Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.04.2018 р. № 1560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту за податковою накладною, при складанні якої допущено помилки, та щодо порядку заповнення розрахунку коригування до податкової накладної і, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Щодо порядку формування податкового кредиту за податковою накладною, при складанні якої допущено помилки (у спеціально відведеному полі помилково проставлено позначку «Зведена податкова накладна»).

Згідно з нормами пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 та 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.7, та 201.10 статті 201 ПКУ за операцією з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку повинен скласти податкову накладну і зареєструвати її Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). Така податкова накладна, належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН з дотриманням норм ПКУ, для покупця товарів/послуг є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Операції, за якими платник податку має право складати зведену податкову накладну, визначено пунктом 198.5 статті 198, пунктом 199.1 статті 199, пунктом 201.4 статті 201 та пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - Порядок № 21).

Згідно з пунктом 6 розділу III Порядку № 21 дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Отже, в податковій декларації з ПДВ (у тому числі у складі податкового кредиту) платником податку відображаються дані, які відповідають первинним (бухгалтерським) документам, зазначені в податкових накладних, складених з дотриманням норм ПКУ.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ для виправлення помилок, Допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, платник податку має право скласти розрахунок коригування до відповідної податкової накладної.

Разом з тим для надання конкретного роз’яснення з порушеного у зверненні питання недостатньо інформації (за якими операціями складено податкову накладну, дата здійснення операції та дата складання податкової накладної), а тому для надання детальної відповіді платник може повторно звернутись до контролюючого органу із відповідним запитом та детальним описом характеру здійснюваних операцій з наданням відповідних підтвердних документів (їх копії) за необхідності.

Щодо порядку заповнення розрахунку коригування до податкової накладної, складеної до 01.01.2017.

Загальні роз’яснення щодо відображення починаючи з 01.01.2017 кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг при складанні податкових накладних надано листом ДФС від 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: www.sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/282761 .html.

Зокрема, у листі зазначено, що Законом України № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» підпункт «і» пункту 201.1 статті 201 ПКУ викладено в новій редакції, відповідно до якої з 1 січня 2017 року при складанні податкової накладної запроваджено обов’язкове заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).

Зазначені зміни стосуються податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 січня 2017 року, а також розрахунків коригування до податкових накладних, які складаються з 1 січня 2017 року, незалежно від дати складання податкових накладних (до 1 січня 2017 року чи після цієї дати), до яких складаються такі розрахунки коригування.

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України».

Коди послуг згідно з ДКПП визначені у ДКПП (ДК 016:2010), затвердженому наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.

Крім    того,    на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: http://sfs.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/288992.html    розміщено
довідник умовних кодів товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД, для використання платниками податку при складанні податкових накладних.

Отже, у розрахунку коригування, складеному з 01.01.2017 до податкової накладної, складеної до 01.01.2017, в обов’язковому порядку зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД / код послуги згідно з ДКПП, чинний на час складання такого розрахунку коригування.