Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.04.2018 р. № 1699/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо визнання операцій контрольованими та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до абзацу «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480 затверджено Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (далі - Перелік організаційно-правових форм).

Зокрема до Переліку організаційно-правових форм включено:
резидентів Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії з такими організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації / назва, транслітерована латиницею), як Partnership (Ordinary Partnership), Limited Partnership, Limited Liability Partnership;
резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації / назва, транслітерована латиницею) - Gesellschaft Brgerlichen Reets, Stille Gesellshaft, Kommandit Gesellschaft auf Aktien, Kommandit Gesellschaft, Offene Handelsgesellschaft.

Таким чином, операції з резидентами Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії та Федеративної Республіки Німеччина, організаційно-правова форма яких не визначена в Переліку, не підпадають під визначення контрольованих відповідно до абзацу «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, за умови, що резиденти таких країн не є пов’язаними з резидентом України особами та/або операції з ними не здійснюються через комісіонерів-нерезидентів.

Щодо звітного податкового періоду застосування п.п. 39.2.1.9 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу

З урахуванням змін, внесених Законом України від 07 грудня 2017 року № № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» (далі - Закон № 2245), згідно з п.п. 39.2.1.9 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу обсяг господарських операцій платника податків для цілей п.п. 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Враховуючи, що відповідно до п. 1 Розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2245 цей Закон набирає чинності з 1 січня 2018 року, положення п.п. 39.2.1.9 ст. 39 Кодексу, у редакції Закону № 2245, застосовується до господарських операцій, здійснених платниками податків з контрагентами-нерезидентами з 01.01.2018.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.