Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2018 р. № 1935/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо порядку застосування відмови від використання режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс), та, керуючись статтею 52 Кодексу.

Пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми ПДВ з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Відповідно до пункту 9 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 21), у складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації).

Заява про відмову/зупинення використання пільги (далі - Заява), передбаченої підпунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (додаток 3 до Порядку № 21), подається платниками, які виявили бажання відмовитись/зупинити використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу. У Заяві зазначається звітний (податковий) період, з якого платник податку не передбачає використання податкової пільги, але не раніше звітного (податкового) періоду, що настає за звітним (податковим) періодом, в якому подано Заяву.

Отже, починаючи з 01.01.2017, заява про відмову від використання режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, може бути подана платником податку до контролюючого органу виключно до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги.

З огляду на викладене, заява, подана у січні 2018 року платником податку - постачальником вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД до контролюючого органу, не є підставою для відмови у січні 2018 року від використання таким платником податку режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Таким чином платник податку - постачальник, при здійсненні у січні 2018 року операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, зобов'язаний застосовувати до таких операцій режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

З 01.02.2018 платник податку - постачальник при здійсненні операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, вже не може застосовувати до таких операцій режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до положення пункту 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл, електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 Кодексу припадає, на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року.

Відповідно до положень підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V Кодексу -метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Отже, платник податку - постачальник, визначаючи податкові зобов’язання за касовим методом, повинен скласти податкову накладну на операцію з постачання вугілля на дату зарахування коштів на банківський рахунок, та включити суму нарахованих податкових зобов’язань до податкової декларації за цей період.

У випадку коли підприємство зареєстровано платником ПДВ 01.02.2018 року та одночасно 01.02.2018 подало заяву про відмову від використання режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, використання зазначеної пільги з ПДВ також зупиняється з настанням наступного звітного періоду, тобто з 01.03.2018.