Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВОЛИНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.05.2018 р. № 2031/ІПК/03-20-12-04-08

Головне управління ДФС у Волинській області розглянуло запит на отримання податкової консультації щодо застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п.39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового Кодексу України (далі - Кодекс), під час здійснення господарських операцій по придбанню товарів у нерезидента Угорщини.

Згідно п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Кодексу розрахунок оподатковуваного прибутку здійснюється із застосуванням податкових різниць. До податкових різниць, які коригують фінансовий результат до оподаткування, належать різниці, що виникають по операціях з нерезидентами з придбання товарів, робіт, послуг.

Зокрема, відповідно до п.п. 140.5.4. п. 140.5 ст.140 Кодексу фінансовий результат збільшується на суму ЗО відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п.39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 затверджено новий перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу. До нового переліку додалась Угорщина.

Порядок набрання чинності та застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, визначено абзацем п’ятим п.п. 39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу. Зокрема, операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.

Враховуючи, що нові країни внесено до переліку у 2017 році (постанову № 1045 прийнято та опубліковано у грудні 2017 року), відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу операції з контрагентами, зареєстрованими у цих державах, визнаються контрольованими з 01 січня 2018 року.

Податковим законодавством не передбачено дотримання окремих умов виключення з переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України. Тобто, держава (територія) рахується виключеною з переліку з моменту набуття чинності відповідної постанови.

07 березня 2018 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 31 січня 2018 року № 108 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045», згідно якої вилучені з переліку окремі держави (території), в т.ч. Угорщина.

Таким чином, у разі придбання з 07 березня 2018 року у нерезидента Угорщини запчастин, вузлів та агрегатів до автотранспортних засобів, платнику в слід використовувати перелік держав (територій), затверджений Постановою Кабінетом Міністрів України від 31 січня 2018 року № 108.

Під час підготовки даної податкової індивідуальної консультації була використана інформація з індивідуальної податкової консультації ДФС України від 10 квітня 2018 року № 1500/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.