Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2018 р. № 2096/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про коригування податкової накладної

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо коригування податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), і в доповнення до індивідуальної податкової консультації від 27.02.2018 № 797/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, яка надавалась у відповідь на попередній запит щодо аналогічної ситуації, повідомляє.

У зверненні наведено інформацію, яка свідчить про те, що підприємство складає податкову накладну на операцію з надання послуги з підбору товару, а у договорі, на виконання якого здійснюється дана операція, йдеться про операцію з постачання товару.

Таким чином, податкова накладна складена підприємством на операцію з постачання послуги на підставі договору про постачання товарів, не відповідає суті здійсненої операції та не може бути підставою для формування податкового кредиту її отримувачем.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних(далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін. Зазначеною нормою Кодексу також визначено перелік обов’язкових реквізитів, які підлягають відображенню у податковій накладній, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

Відповідно до пункту 201.2 статті 201 Кодексу форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276) (далі - Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

З урахуванням вищезазначеного та згідно з нормами пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 та 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.7, та 201.10 статті 201 Кодексу податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН лише за умови, що така господарська операція мала місце:
або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах;
або, в разі постачання товарів/послуг за готівку, оприбутковано кошти у касі платника податку (а в разі відсутності такої - відбулася інкасація готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку);
або відбулося відвантаження товару, щодо постачання якого укладено договір;
або оформлено документ, що засвідчує факт постачання платником податку послуг, обсяг постачання яких визначено договором.

У податковій накладній назва товарів/послуг (номенклатура) повинна відповідати первинним! документам та договору на постачання таких товарів/послуг.