Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.04.2018 р. № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за отриманим авансом, у разі зміни вартості товару в межах отриманої суми компенсації, та у разі повернення частини отриманого авансу і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, постачальник за отриманим авансом складає податкову накладну; надалі в межах суми такого авансу здійснюються часткові постачання товару за ціною, відмінною від зазначеної у податковій накладній, після чого частина авансу, в рахунок якого не поставлено товар, повертається покупцю.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, яка передбачає, зокрема, у Розділі Б табличної частини графу 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» (далі - графа 1).

Якщо після складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної відбувається зміна ціни товарів/послуг, при цьому сума отриманої компенсації залишається незмінною, то відповідно одночасно відбувається і зміна кількості таких товарів/послуг. У цьому випадку у розрахунку коригування до такої податкової накладної у першому рядку зі знаком «-» зазначаються показники щодо товарів/послуг, кількість і ціна яких змінюється (тобто «обнуляється» рядок податкової накладної, який коригується), зокрема:
- у графі 1 вказується номер за порядком рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 7 зі знаком «-» зазначається значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується;
- графи 9 та 10 не заповнюються;
- у графах 3, 4.1-4.3, 5, 6, 8, 11, 12 зазначаються (незмінними) показники з відповідних граф рядка податкової накладної, що коригується;
- у графі 13 вказується обсяг постачання (без ПДВ) зі знаком «-».

У другому та наступних рядках такого розрахунку коригування зазначаються усі правильні (змінені) дані по товарах/послугах, ціна та кількість яких змінюється. При цьому, у графі 1 такого розрахунку коригування таким рядкам присвоюються нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в податковій накладній, що коригується.

У графі 2 розрахунку коригування в усіх рядках, які заповнюються у зв’язку із одночасною зміною ціни та кількості товарів/послуг, зазначається причина коригування - «зміна номенклатури».

У ситуації, описаній у зверненні, на дату кожного часткового постачання в межах суми отриманого авансу продавець повинен складати розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму такого авансу, у наведеному вище порядку. При цьому у кожному такому розрахунку коригування коригується той рядок, в якому зазначено залишок отриманого авансу, в рахунок якого не поставлено товар.

У разі повернення покупцю частини авансу, в рахунок якого не поставлено товар, постачальник складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на суму такого авансу, в якому зі знаком «-» зазначаються показники того рядка податкової накладної (з урахуванням раніше складених розрахунків коригування до неї), в якому зазначена сума (частина) такого авансу, в рахунок якої не поставлено товар.

У графі 2 такого розрахунку коригування зазначається причина коригування «Повернення товару або авансових платежів».