Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2018 р. № 2235/ІПК/Г/08-01-13-02-08

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі-ПКУ), розглянуло лист щодо оподаткування доходу у вигляді спадщини і в межах компетенції повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (п.1.1 ст. 1 ПКУ).

Згідно з п.5.1 ст.5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ.

При цьому інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п.5.3 ст. 5 ПКУ).

Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи у дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст.174 розділу IV ПКУ, якою встановлено різні ставки для оподаткування доходу платника податку, одержаного у вигляді спадщини, залежно від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та їх резидентського статусу.

Так, за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковується, зокрема, вартість спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (пп. "а" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст.174 ПКУ).

Відповідно до пп. 174.2.2 п. 174.2 ст.174 ПКУ вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення, оподатковується за ставкою, встановленою п. 167.2 ст.167 ПКУ (5 відс.).

Крім того, об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 ПКУ (пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ), зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п.165.1 ст.165 ПКУ (пп.1.7 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені. Членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки (пп.14.1.263 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Поняття шлюбу визначається статтею 21 Сімейного кодексу України (далі - СКУ), згідно з якою, шлюбом є сімейний союз жінки та чоловіка, зареєстрований у органі державної реєстрації актів цивільного стану.

Проживання однією сім'єю жінки та чоловіка без шлюбу не є підставою для виникнення у них прав та обов'язків подружжя (п.2 ст.21 СКУ).

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий фізичною особою, яка не перебувала із спадкодавцем у зареєстрованому шлюбі згідно із законодавством, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Водночас зазначаємо, що для отримання більш конкретної відповіді необхідне детальне вивчення документів (матеріалів), які стосуються порушеного питання, зокрема, рішення суду.

Згідно з п.52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.