Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.05.2018 р. № 2281/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок відображення розрахунків коригування у деклараціях з ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо відображення розрахунків коригування у деклараціях з ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до пункту 192.3 статті 192 ПКУ результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом 8) пункту 3 розділу V та пункту 10 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 визначено, що коригування податкових зобов’язань відображається у рядку 7 декларації, при заповненні якого обов’язковим є подання розрахунку коригування сум податку на додану вартість (Д1) (додаток 1), який є додатком до декларації.

Тобто, відповідно до норм ПКУ постачальник має право зменшити податкові зобов’язання на підставі розрахунків коригування на зменшення суми компенсації шляхом їх відображення у податковій звітності за звітний період, в якому вони складені (у разі їх своєчасної реєстрації в ЄРПН), і таким чином привести у відповідність звітні показники попередніх звітних періодів (в яких складені податкові накладні, що коригуються).

Отже, розрахунки коригування складені в жовтні 2017 року та своєчасно зареєстровані в ЄРПН до податкових накладних складених в липні - вересні 2017 року, відображаються у рядку 7 декларації за жовтень 2017 року. При цьому зміни до декларацій за липень - вересень 2017 року не вносяться.