Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2018 р. № 2423/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту підприємством, яке одночасно здійснює операції, за якими застосовується касовий метод податкового обліку, та операції, податкові зобов’язання та податковий кредит за якими формується за загальними правилами, на підставі рахунка, що виставляється платнику податку за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше («перша подія»):
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.

Водночас згідно з пунктом 187.10 статті 187 ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей цього пункту послугами, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водо- і теплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.

Підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Платники податку, визначені пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, при здійсненні операцій з придбання (отримання) товарів/послуг визначають дату формування податкового кредиту за касовим методом за товарами/послугами, якщо вартість таких придбаних товарів/послуг включається в ціну (тариф) на постачання продукції, визначеної пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, особам, передбаченим вказаним пунктом (за умови реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН)).

У випадку придбання товарів/послуг, які не призначені для використання в операціях, перерахованих у пункті 187.10 статті 187 ПКУ, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку не застосовується. Дата віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за такими операціями визначається у загальному порядку за правилом «першої події» відповідно до статті 198 ПКУ.

У разі придбання товарів/послуг, які одночасно призначені як для забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, передбачених пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, так і для здійснення інших операцій, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку застосовується виключно в частині, пропорційній обсягу постачання товарів/послуг, визначених пунктом 187.10 статті 187 ПКУ, особам, передбаченим цим пунктом.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, для отримувача товарів/послуг є податкові накладні, отримані з ЄРПН.

Крім того, підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту без отримання податкової накладної, також можуть бути документи, визначені у пункті 201.11 статті 201 ПКУ, зокрема, рахунок, який виставляється платнику податку за надані послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містить загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця (далі - рахунок, складений за показниками приладів обліку).

Якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних /розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

При цьому правила, встановлені пунктом 198.6 статті 198 ПКУ в частині терміну, протягом якого платники податку мають право включити суми ПДВ до податкового кредиту, не поширюється на інші документи, які згідно з нормами ПКУ є підставою для формування податкового кредиту (зокрема, на документи, перераховані у пункті 201.11 статті 201 ПКУ).

Зважаючи на те, що за операціями з придбання товарів/послуг, які призначаються для використання в операціях, за якими податковий кредит формується за касовим методом, право на формування податкового кредиту з ПДВ у платника податку виникає на дату оплати вартості товарів/послуг, то право на формування податкового кредиту на підставі рахунка за показниками приладів обліку виникає виключно у тому звітному (податковому) періоді, в якому відбулося придбання товарів/послуг, та за умови оплати вартості таких придбаних товарів/послуг у такому звітному (податковому) періоді.

Якщо у періоді виникнення права на податковий кредит суми ПДВ на підставі документів, передбачених пунктом 201.11 статті 201 ПКУ, не були включені до складу податкового кредиту, то зазначені суми податку можуть бути включені платником до складу податкового кредиту (у тому числі у разі одночасного застосування платником як касового методу, так і загального правила формування податкового кредиту) шляхом подання за звітні періоди, в яких виникло таке право, уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ) за правилами, встановленими статтею 50 ПКУ для самостійного виправлення помилок, допущених у раніше поданій звітності.

У разі недотримання умови щодо оплати товарів/послуг, вартість яких визначається на підставі рахунка, складеного за показниками приладів обліку, у тому звітному періоді, в якому відбулося придбання таких товарів/послуг, платник податку може включити суми ПДВ, зазначені в таких рахунках, до податкового кредиту (шляхом подання уточнюючих розрахунків до відповідних звітних періодів) лише в частині, пропорційній обсягу постачання товарів/послуг, податковий кредит за якими формується за загальними правилами.

Розмір суми податку, яка може бути включена до податкового кредиту, визначається в додатку 7 (Д7) до податкової декларації з ПДВ, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.