Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВОЛИНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2018 р. № 2166/ІПК/03-20-12-04-08

Головне управління ДФС у Волинській області розглянуло запит щодо відображення у податковій декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року 30 відсотків вартості товарів, придбаних у нерезидента з Республіки Естонії.

Згідно п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Кодексу розрахунок оподатковуваного прибутку здійснюється із застосуванням податкових різниць. До податкових різниць, які коригують фінансовий результат до оподаткування, належать різниці, що виникають по операціях з нерезидентами з придбання товарів, робіт, послуг.

Зокрема, відповідно до п.п.140.5.4. п.140.5 ст.140 Кодексу фінансовий результат збільшується на суму ЗО відсотків вартості товарів, придбаних у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п.39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 затверджено новий перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу. До цього переліку додалась Республіка Естонія.

Порядок набрання чинності та застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, визначено абзацем п’ятим п.п. 39.2.1.2 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу. Зокрема, операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.

Враховуючи, що нові країни внесено до переліку у 2017 році (постанову № 1045 прийнято та опубліковано у грудні 2017 року), відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу операції з контрагентами, зареєстрованими у цих державах, визнаються контрольованими з 01 січня 2018 року.

07 березня 2018 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 31 січня 2018 року № 108 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045», згідно якої вилучені з переліку окремі держави (території), в т.ч. Республіка Естонія.

Таким чином, платник податків, який придбав в період з 01 січня 2018 року по 06 березня 2018 року товари (необоротні активи, роботи та послуги) у нерезидента з Республіки Естонії, має збільшити фінансовий результат до оподаткування за підсумками 1 кварталу 2018 року на суму 30 відсотків вартості таких товарів (необоротних активів, робіт та послуг).

Крім того, згідно змін до п.п.140.5.4. п.140.5 ст.140 Кодексу, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII, з 01 січня 2018 року фінансовий результат до оподаткування збільшується також на суму ЗО відсотків вартості товарів, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Цей перелік затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 року №480 та включає 95 організаційно — правових форм нерезидентів з 26 країн світу, в тому числі Республіки Естонії.
Враховуючи вищенаведене, у разі придбання у 2018 році товарів, робіт та послуг у нерезидентів з Республіки

Естонії, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою №480, платник податків зобов’язаний збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму ЗО відс. вартості таких товарів (робіт, послуг).

Під час підготовки даної податкової індивідуальної консультації була використана інформація з індивідуальної податкової консультації ДФС України від 10 квітня 2018 року № 1500/6/99-99-15-02-02- 15/ІПК та листа ДФС України від 02 травня 2018 року № 12908/7/99-99-15-02-01-17.