Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.06.2018 р. № 2604/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо компенсації сум податку на доходи фізичних осіб, що утримані з доходу у вигляді грошових компенсацій вартості за піднайом (найом) жилих приміщень, у розмірі вартості продуктів згідно норм харчування та за неотримане речове майно, і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом, відповідно до п. 168.5 ст. 168 розділу IV якого суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.
Згідно з п. 10 ст. 14 Закону України від 20 грудня 1991 року № 2011-XII «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» (далі - Закон № 2011) військовослужбовці та члени їх сімей, які мають право на пільги, гарантії та компенсації відповідно до цього Закону, користуються пільгами, гарантіями та компенсаціями, встановленими для громадян України законами та іншими нормативно-правовими актами.
Пунктом 1 ст. 12 Закону № 2011 встановлено, що розмір і порядок виплати військовослужбовцям грошової компенсації за піднайом (найом) ними жилих приміщень визначаються постановою Кабінету Міністрів України від 26 червня 2013 року № 450 (далі - Порядок № 450), відповідно до абзацу другого п. 1 якого виплата грошової компенсації за піднайом (найом) жилих приміщень надається особам офіцерського складу, у разі якщо вони не забезпечені жилими приміщеннями за місцем проходження військової служби, не отримали за рахунок держави грошової компенсації за належне їм для отримання жиле приміщення та перебувають на квартирному обліку, а також якщо військова частина не орендує для них та членів їх сімей житло.
Отже, виплати військовослужбовцям грошової компенсації за піднайом (найом) ними жилих приміщень, як соціальне забезпечення, спрямовуються на покриття їхніх витрат за проживання.
Крім того, відповідно до п. 1 ст. 9-1 Закону № 2011 продовольче забезпечення військовослужбовців здійснюється за нормами і в терміни, що встановлюються постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2002 року № 426 «Про норми харчування військовослужбовців Збройних Сил, інших військових формувань та Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації, поліцейських, осіб рядового та начальницького складу підрозділів оперативного забезпечення зон проведення антитерористичної операції Державної фіскальної служби, осіб рядового, начальницького складу органів і підрозділів цивільного захисту» (далі - Постанова № 426).
Наказом Адміністрації Державної прикордонної служби України від 20.07.2011 № 530 з метою організації продовольчого забезпечення в Державній прикордонній службі України згідно з нормами Постанови № 426
затверджено Положення про продовольче забезпечення в Державній прикордонній службі України на мирний час (далі - Положення № 530), розділом II якого передбачено забезпечення особового складу Державної прикордонної служби України продовольством.
Відповідно до п. 2.2 розділу II Положення № 530 замість норм харчування виплачується грошова компенсація у розмірі вартості цих норм згідно з чинним законодавством.
Таким чином, грошова компенсація у розмірі вартості продуктів видається військовослужбовцю на харчування.
Статтею 9-1 Закону № 2011 передбачено, зокрема, що порядок виплати грошової компенсації вартості за неотримане речове майно визначається Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 178 затверджено Порядок виплати військовослужбовцям Збройних Сил, Національної гвардії, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Державної прикордонної служби, Державної спеціальної служби транспорту, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації і Управління державної охорони грошової компенсації вартості за неотримане речове майно (далі - Порядок № 178), згідно з п. З якого грошова компенсація виплачується військовослужбовцям з моменту виникнення права на отримання предметів речового майна відповідно до норм забезпечення, зокрема у разі звільнення з військової служби.
Отже, грошова компенсація вартості за неотримане речове майно виплачується військовослужбовцю у разі звільнення його з військової служби і пов'язана з виконанням обов'язків несення служби.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012    №    333
затверджено Інструкцію щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету (далі - Інструкція), якою встановлено перелік видатків за кодами економічної класифікації.
Звертаємо увагу на те, що положенням п. 168.5 ст. 168 Кодексу передбачено компенсацію сум податку на доходи фізичних осіб, що утримуються лише з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями у зв'язку з виконанням ними обов'язків несення служби.
Враховуючи зазначене вище, оскільки грошова компенсація за піднайом (найом) жилих приміщень та грошова компенсація у розмірі вартості продуктів, що виплачуються військовослужбовцям, не пов'язані з виконанням обов'язків несення служби, то на такі виплати положення п. 168.5 ст. 168 Кодексу щодо компенсації сум податку на доходи фізичних осіб не поширюються.
Водночас грошова компенсація вартості за неотримане речове майно, що виплачується військовослужбовцям у разі звільнення їх з військової служби відповідно до Порядку № 178, пов'язана з виконанням обов'язків несення служби і до такої виплати застосовуються положення п. 168.5 ст. 168 Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.