Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2018 р. № 2737/П/99-99-13-02-01-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула запит приватного нотаріуса ............ від .......... № ........... (вх. ДФС № ..................... від...........), щодо практичного застосування норм Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) особами, які провадять незалежну професійну діяльність і повідомляє таке.
Щодо суперечності норм Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, (далі - Інструкція) (яка є підзаконним нормативно-правовим актом) нормам Закону № 2464 в частині визначення бази нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність
До приведення Інструкції у відповідність до норм Закону № 2464 необхідно керуватися нормами цього Закону.
Оскільки, у разі суперечності норм підзаконного акта нормам закону слід застосовувати норми закону, так як він має вищу юридичну силу.
Щодо визначення бази нарахування єдиного внеску за звітний квартал 2018 року особами, які провадять незалежну професійну діяльність
Дія Закону № 2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону (частина перша статті 2 Закону № 2464).
Згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 базою нарахування єдиного внеску для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не м:оже бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону № 2464).
Отже, Законом № 2464 визначено чіткі умови щодо сплати єдиного внеску у розмірі не меншому за розмір мінімального страхового внеску але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність за кожен місяць такого кварталу.
База оподаткування для доходів, отриманих від провадження незалежної професійної діяльності, регламентується статтею 178 розділу IV Кодексу.
Згідно з пунктом 164.1 статті 164 Кодексу чистий річний оподатковуваний дохід визначається відповідно до пункту 178.3 статті 178, а саме оподатковуваним доходом є чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
Пунктом 178.6 статті 178 Кодексу визначено, що особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані вести Книги обліку доходів та витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, форма якої затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 481, на підставі якої здійснюється заповнення Податкової декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларація).
Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в Декларації (пункт 178.7 статті 178 Кодексу).
Отже, враховуючи норми пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 та положення пункту 178.7 статті 178 Кодексу особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, за звітний квартал необхідно сплачувати єдиний внесок до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок, у розмірі не меншому за розмір мінімального страхового внеску але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску за кожен місяць такого кварталу. Остаточний розрахунок зазначеною категорією проводиться до 01 травня наступного року за даними Декларації.
При цьому, при визначені бази нарахування єдиного внеску за звітний рік, сума отриманого доходу (прибутку), яка зазначена в Декларації, розподіляється на кількість місяців, протягом яких така особа перебувала на обліку як платник єдиного внеску та відображається у Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску згідно з додатком 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435.
Крім того, повідомляємо, що згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.