Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС В ОДЕСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2018 р. № 2928/ІПК/15-32-12-13-09

З питання визначення контрольованими господарських операцій

Головне управління ДФС в Одеській області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-V зі змінами та доповненнями (далі-Кодекс), розглянуло звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку подання звіту про контрольовані операції за 2017 рік та чи відноситься підприємство до платників податку, що зобов’язані подавати такий звіт.

Як повідомлено у зверненні, за період 2017 рік підприємством здійснювалася господарська діяльність з оптової купівлі-продажу фруктів та овочів з контрагентами іноземного походження.

Загальний річний дохід підприємства за вказаний період більше 150 млн.грн.

Річний дохід від господарських операцій з іноземними контрагентами складає більше 10 млн.грн.

Підпунктом п.п. 39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2018р.) встановлені засади визнання господарських операцій контрольованими.

Для цілей нарахування податку на прибуток підприємства контрольованими операціями є:

- господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами - нерезидентами (абз.«а» п.п.39.2.1.1);

- зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів (абз.«б» п.п.39.2.1.1);

- господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких нерезидент, зареєстрований у державі (території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (абз.«в» п.п. 39.2.1.1).

Протягом 2017 року діє перелік держав (територій), затверджений Розпорядженням КМУ № 977 від 16.09.2015 року.

- господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (абз.«г» п.п. 39.2.1.1).

Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджено Постановою КМУ №480 від 04.07.2017р. Слід зазначити, що у 2017 році операції визнаються контрольованим з моменту набрання чинності Постанови КМУ, а саме з 27.07.2017 року.

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним визнаються неконтрольованими.

Господарські операції вважаються контрольованими, якщо нерезидент відповідає хоча б одній із критерій визначених п.п.39.2.1 Кодексу.

Як зазначено у зверненні підприємства іноземні контрагенти, з якими у звітному періоді здійснювалась господарська діяльність, не відносяться до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, господарські операції з нерезидентами, які не входять до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України не підпадають під контрольовані, за умови відсутності у нерезидентів інших критеріїв, передбачених п.п.39.2.1 Кодексу.

Слід врахувати, що господарські операції підпадають під визначення контрольованих, якщо:

нерезиденти є пов’язаною особою з підприємством;

здійснювались операції з купівлі - продажу товарів через комісіонерів-нерезидентів;

організаційно-правова форма нерезидентів в розрізі держав (територій) на момент здійснення операцій включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України.

У цьому випадку підприємство зобов’язано включити господарські операції з такими нерезидентами до Звіту про контрольовані операції за 2017 рік та подати Звіт до 1 жовтня року, що настає за звітним, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Форма та порядок складання звіту про контрольовані операції визначено Наказом Міністерства фінансів України №8 від 18.01.2016 року.

У відповідності до п.52.2 ст.52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.