Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЛЬВIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.07.2018 р. № 3078/ІПК/10/13-01-40-04-11

Щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального

Головне управління ДФС у Львівській області розглянуло звернення Товариства щодо необхідності реєстрації підприємства платником акцизного податку при здійсненні операцій з передачі смарт-карток на закуплене в мережі АЗС паливо перевізнику на виконання умов договору перевезення вантажів та відповідно до положень статті 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 - VI, із змінами та доповненнями (далі - Кодекс), та повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти договір перевезення вантажів з фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку, умовами якого передбачено, що підприємство як замовник послуги перевезення забезпечує перевізника паливно-мастильними матеріалами шляхом передачі смарт-картки на закуплене в мережі АЗС паливо перевізнику. При цьому перевізник отримує паливо за даною смарт-карткою безпосередньо через мережу АЗС, з якою Товариство має укладений договір про поставку палива по смарт-картках. Крім цього Товариство не має наміру здійснювати операції з фізичного відпуску (відвантаження) пального, не має власних АЗС та місць зберігання пального, тобто право власності на пальне не переходить від Товариства до перевізника.

Суб’єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.

Згідно абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізацією пального для цілей розділу VI Кодексу є будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі
(відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Смарт-картка є засобом розрахунку за паливно-мастильні матеріали, що споживаються. Це пластикова картка з мікропроцесором, засіб зберігання інформації про кількість і асортимент отриманих та оплачених покупцем нафтопродуктів, які можуть бути відпущені на АЗС, що дає можливість здійснювати операції з відпуску палива пред’явникові картки, а також фіксувати зазначену операцію безпосередньо на АЗС.

Вимоги щодо обігу, використання (видачі водіям тощо) та зберігання платіжних паливних карток (у т.ч. смарт-карток) і талонів встановлюються договором про відпуск палива і паливно-мастильних матеріалів за паливними картками між покупцем і продавцем. Смарт-картка (паливна картка, талони тощо) передаються на підприємство за актом приймання-передачі після оплати вартості згідно з умовами договору. Підтвердженням факту отримання пального можуть бути видаткові документи або чеки терміналів, що формуються безпосередньо в момент фактичного отримання пального з АЗС.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Отже, у разі, якщо за даними первинних документів Товариство здійснює операції з отримання від постачальника (АЗС) та реалізації (відвантаження, передачі) перевізнику паливно-мастильних матеріалів з отриманням (наданням) до видаткових накладних на паливо смарт-карток на пальне, у цьому випадку Товариство є платником акцизного податку в розумінні пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу.

З огляду на те, що смарт-картки на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, реалізація (передача) смарт-картки є за своєю суттю продажем пального.

Об’єкт оподаткування акцизним податком при цьому відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу виникатиме у разі, якщо обсяги відпущеного пального за смарт-картками на пальне перевищують обсяги отриманого пального від інших платників акцизного податку (постачальника), за які сплачено акцизний податок.

Враховуючи вищенаведене, слід зазначити, що інформації, наведеної у зверненні Товариства, недостатньо для того, щоб остаточно встановити, чи повинно Товариство реєструватись платником акцизного податку та чи виникає при здійсненні описаних операцій об’єкт оподаткування акцизним податком.

Для надання більш повної та ґрунтовної індивідуальної податкової консультації Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів, зокрема укладених договорів з постачальниками пального (АЗС) та з перевізником, з наведенням детального опису суті здійснюваних операцій, оскільки те, що Товариство має наміру здійснювати операції з фізичного відпуску (відвантаження) пального, не має власних АЗС та місць зберігання пального не свідчить про те, що перехід права власності на пальне від Товариства до перевізника не відбувається.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.