Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВIННИЦЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.07.2018 р. № 3291/ІПК/02-32-12-01

Про оподаткування ПДВ

Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло звернення ТОВ щодо порядку складання розрахунку коригування до податкової накладної (далі -розрахунок коригування) та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015р. № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016р. за №137/28267, з урахуванням внесених до нього змін та доповнень (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Причини коригування, які можуть бути вказані в розрахунку коригування:
"Повернення товару або авансових платежів" - після складання податкової накладної відбувається повне повернення суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів;
"Зміна кількості" - після складання податкової накладної відбувається зміна кількості товарів/послуг (за винятком випадків повного повернення товарів);
"Зміна ціни" - після складання податкової накладної відбувається зміна ціни товарів/послуг (за винятком випадків повного повернення коштів);
"Зміна номенклатури" - після складання податкової накладної відбувається зміна ціни частини товарів/послуг та/або одночасна зміна і кількості, і ціни товарів/послуг;
у розрахунку коригування, який складається з метою виправлення помилок, допущених при здійсненні попередніх коригувань податкової накладної, та відображення правильних показників товарних позицій, які утворились в результаті таких коригувань, вказується одна з причин коригування:
"Усунення неоднозначностей";
"Зменшення обсягу при нульовій кількості";
"Зменшення кількості при нульовому обсягу".
Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків. Якщо одна і та ж сама причина коригування вказується в двох і більше рядках розрахунку коригування, запис в графі 2 в усіх таких рядках має бути ідентичним з точністю до знака.
Узагальнені роз’яснення щодо особливостей складання розрахунку коригування залежно від окремих ситуацій, що виникають в процесі господарської діяльності платників податків надані Державною фіскальною службою України в листі від 22.06.2018р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17.
Якщо причина коригування податкових зобов’язань - зміна (у тому числі часткова) номенклатури товарів/послуг, яка відбувається після отримання попередньої оплати та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної в межах отриманого авансу, постачальник (продавець) на дату постачання товарів/послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, з урахуванням наступного.
У першому рядку табличної частини (розділ Б) розрахунку коригування зі знаком зазначаються показники рядка податкової накладної, номенклатура товарів/послуг по якому змінюється (такий рядок "обнуляється" (сторнується)). У графі 1 цього рядка в обов'язковому порядку вказується порядковий номер (№ за порядком) рядка податкової накладної, що коригується.
Показники номенклатури товарів/послуг, які постачаються на заміну тих, що були вказані у раніше складеній податковій накладній, вказуються у розрахунку коригування новими рядками як одна або декілька нових (змінених) товарних позицій (номенклатури).
Додавання однієї або декількох нових (змінених) товарних позицій (номенклатури) в розрахунку коригування до такої податкової накладної здійснюється в окремих рядках розрахунку коригування, в яких зазначаються відповідні показники по товарах/послугах, що додаються (нові товарні позиції).
При цьому у графі 1 кожного з нових рядків табличної частини (розділ Б) розрахунку коригування таким новим товарним позиціям присвоюються нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в податковій накладній, що коригується.
У графі 2 табличної частини (розділ Б) розрахунку коригування у всіх рядках, які заповнюються у зв'язку із зміною номенклатури товарів/послуг, зазначається причина коригування "Зміна номенклатури". Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків. Запис у графі 2 першого і кожного з нових рядків не повинен відрізнятися.
У такому ж порядку і з такою ж причиною коригування "Зміна номенклатури" складається також розрахунок коригування у разі одночасної зміни кількості та ціни товарів/послуг.