Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.08.2018 р. № 3348/5/99-99-15-03-02-16/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості оподаткування ПДВ вартості плати, яка здійснюється суб’єктами господарювання за проведення громадського обговорення в процесі оцінки впливу на довкілля, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Правові та організаційні засади оцінки впливу на довкілля, спрямованої на запобігання шкоді довкіллю, забезпечення екологічної безпеки, охорони довкілля, раціонального використання і відтворення природних ресурсів, у процесі прийняття рішень про провадження господарської діяльності, яка може мати значний вплив на довкілля, з урахуванням державних, громадських та приватних інтересів встановлені Законом України від 23.05.2017 № 2059-VIII «Про оцінку впливу на довкілля» (далі - Закон № 2059-VIII).
Згідно з пунктом 1 статті 2 Закону № 2059-VIII оцінка впливу на довкілля це процедура, що передбачає, зокрема, проведення громадського обговорення.
Механізм передачі суб'єктом господарювання Міністерству екології та природних ресурсів України або обласним, Київській та Севастопольській міським держадміністраціям (відповідному підрозділу з питань екології та природних ресурсів), органу виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань екології та природних ресурсів документації для надання висновку з оцінки впливу на довкілля, вимоги до форми, складу та її змісту та фінансування оцінки впливу на довкілля затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 13.12.2017 № 1026 (далі - Постанова № 1026).
При цьому відповідно до Порядку передачі документації для надання висновку з оцінки впливу на довкілля та фінансування оцінки впливу на довкілля, затвердженого Постановою № 1026, суб'єкт господарювання вносить плату за проведення громадського обговорення на рахунок, визначений уповноваженим територіальним органом або уповноваженим центральним органом, до подання звіту з оцінки впливу на довкілля та оголошення про початок громадського обговорення звіту з оцінки впливу на довкілля.
Плата за проведення громадського обговорення зараховується до відповідних спеціальних фондів державного бюджету в разі здійснення оцінки впливу на довкілля уповноваженим центральним органом або уповноваженим територіальним органом, або до спеціальних фондів місцевих бюджетів - в разі здійснення оцінки впливу на довкілля відповідними підрозділами з питань екології та природних ресурсів Київської та Севастопольської міських держадміністрацій (пункт 20 Порядку № 1026).
Розмір плати за проведення громадського обговорення в процесі здійснення оцінки впливу на довкілля затверджено наказом Міністерства екології та природних ресурсів України від 30.05.2018 № 182.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.
При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Правові основи оподаткування ЛДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші матеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної" дії або провадження певної діяльності.
З метою оподаткування ПДВ; постачанням послуг є, зокрема, постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 розділу І ПКУ).
Згідно з підпунктом 197.1.18 пункту 1.97,1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, К також іншими особами, уповноваженими такими органами або* законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.    1
Для застосування режиму звільнений від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, необхідне одночасне виконання таких умов:    ’
послуги повинні надаватися органамй виконавчої влади і місцевого самоврядування, а також іншими особами' уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги; .
послуги, які надаються, повинні бути платними;
обов'язковість отримання фізичними і юридичними особами послуг повинна бути встановлена законодавством;
кошти за надані послуги у повному обсязі повинні надходити до бюджету. Таким чином, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється на операції платника податку з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам, які здійснюються відповідними органами за умови, що чинним законодавством встановлено обов’язковість отримання таких послуг, а кошти за їх надання у повному обсязі справляються до бюджету.
У разі якщо при здійсненні операції платника податку з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, то така операція оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.