Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2017 р. № 2229/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Правове регулювання благодійної діяльності регламентовано нормами Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі - Закон № 5073).

Статтею 1 Закону № 5073 зазначено, що благодійник - це, зокрема юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності. Бенефіціар - це набувач благодійної допомоги (фізична особа), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом № 5073.

Відповідно до ст. 5 Закону № 5073 благодійники спільно чи індивідуально можуть здійснювати благодійну діяльність на підставі добровільного вибору одного або кількох її видів, зокрема безоплатне відступлення бенефіціарам майнових прав.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого не включається сума (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками на користь осіб, зазначених у п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому сума (вартість) зазначеної у п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу благодійної допомоги, що не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначається згідно з п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, в якому перелічені цілі щодо використання такої благодійної допомоги платниками податку.

Отже, операція щодо відступлення майнових прав на нерухоме майно на користь осіб, зазначених у п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, не може розглядатися як надання юридичною особою благодійної допомоги відповідно до п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Разом з тим відступлення права вимоги - це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (п.п. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді вартості майна, безоплатно отриманого платником податку. Якщо додаткові блага надаються у негрошов: й формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

При цьому поняття «майно» застосовується у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України (п.п. 14.1.105 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до частини першої ст. 190 Цивільного кодексу України майном як особливим об'єктом вважаються окремі речі, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки.

Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відсотків (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Також, доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16і підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16і підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16і підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою безоплатно відступаються майнові права на нерухоме майно фізичними особам, то вартість цих майнових прав включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо, та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Водночас зауважуємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.