Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЛЬВIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2018 р. № 3521/ІПК/10/13-01-12-01-10

Щодо відображення в декларації з ПДВ помилково виписаної податкової накладної

Головне управління Державної фіскальної служби у Львівській області розглянуло звернення щодо відображення в декларації з ПДВ помилково виписаної податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Відповідно до пункту 201.10 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної, далі - розрахунок коригування) складає платник ПДВ у разі:
якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, котра їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг (пункт 192.1 статті 192 Кодексу та пункт 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 N 1307, далі -Порядок N 1307);
виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у т. ч. не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (пункт 192.1 статті 192 Кодексу та пункт 21 Порядку N 1307);
якщо товари/послуги, необоротні активи, за якими були нараховані податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу, надалі починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (у т. ч. переведення невиробничих необоротних
активів до складу виробничих необоротних активів) (пункт 198.5 статті 198 Кодексу);
проведення річного перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях за приписами пункту 199.1 статті 199 Кодексу. У цьому випадку складають окремі розрахунки коригування до кожної зведеної податкової накладної, складеної на вимогу пункту 199.1 статті 199 Кодексу.
Порядок складання та зберігання розрахунку коригування аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, адже він є частиною цього документа.
Розрахунок коригування може бути наданий покупцеві товарів/послуг в електронному вигляді з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника, або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Водночас повідомляємо, що відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу розрахунок коригування може бути складений тільки до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
Таким чином, діючими нормами Кодексу не передбачено механізм видалення з ЄРПН поданих на реєстрацію податкових накладних.
Платник податку має право скасувати помилково складену податкову накладну шляхом складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком
Такий розрахунок коригування може бути складений тільки до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
Одночасно повідомляємо, Постановою Кабінету Міністрів від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» передбачено Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі
Платник податку самостійно приймає рішення про надання/не надання пояснень і копій документів до ПН/РК, реєстрація в ЄРПН яких зупинена, на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Зважаючи на вищезазначене, що розрахунок коригування до податкової накладної, визнаної помилковою, підлягає реєстрації в ЄРПН з дотриманням
визначених Кодексом термінів реєстрації платником податку, вказаним в помилковій податковій накладній як покупець (отримувач) товарів/послуг.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Дані наведені в податкові звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 6 розділу III Порядку №21).