Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРНIГIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2018 р. № 3525/ІПК/25-01-13-06-10

Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс)/розглянуло Ваше звернення щодо деяких питань ведення обліку доходів у вигляді сум коштів, які надійшли на поточний рахунок адвокату, що здійснює незалежну професійну діяльність, та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.
Постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року № 492 «Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах» (далі -Інструкція) визначено порядок відкриття банками рахунків клієнтів, використання коштів за ними і порядок їх закриття.
Відповідно до п. 1.3 Інструкції фізичні особи мають право відкривати рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб.
Кошти за поточним рахунком фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, використовуються відповідно до порядку, установленого для використання коштів за поточними рахунками суб’єктів господарювання (п. 4.7 Інструкції).
При цьому, відповідно до пункту 7.7 Інструкції поточні рахунки фізичних осіб використовувати для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької діяльності, забороняється.
Статтею 178 Кодексу визначено порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Оподатковуваним доходом фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).
Разом з тим, адвокат - фізична особа, що здійснює незалежну професійну діяльність, відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу зобов'язана вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи.
Форма Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи -підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Книга), та Порядок її ведення (далі - Порядок) затверджено Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 року № 481.
Відповідно до п.п. 2 п. 6 Порядку у графі 2 Книги відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що
надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
У графі 3 Книги вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати (п.п. З п. 6 Порядку).
При цьому загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню, розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2 Книги) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа З Книги) та зазначається у графі 4 Книги.
Таким чином, кошти, що надійшли на поточний рахунок адвоката -фізичної особи, що здійснює незалежну професійну діяльність в межах провадження незалежної професійної діяльності, включаються до доходу такого адвоката та відображаються у Книзі. Зменшення загальної суми отриманого доходу, яка підлягає декларуванню, можливо лише на суму повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати.
Звертаємо увагу, що кожен конкретний випадок потребує аналізу документів, які дозволяють ідентифікувати предмет звернення.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.