Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.08.2018 р. № 3713/6/99-99-15-01-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) розглянула звернення щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу, отриманого фізичною особою від продажу земельної ділянки і повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.
Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна передбачено ст. 172 ПКУ.
Згідно з п. 172.1 ст. 172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України (далі - ЗКУ) залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Відповідно до ст. 121 ЗКУ громадяни України мають право на безоплатну передачу їм земельних ділянок із земель державної або комунальної власності в таких розмірах, зокрема: для ведення особистого селянського господарства - не більше 2,0 га; для ведення садівництва - не більше 0,12 га; для будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах - не більше 0,25 га, в селищах - не більше 0,15 га, в містах - не більше 0,10 гектара.
Зауважуємо, що п. 172.1 ст. 172 ПКУ передбачає отримання доходу від продажу земельної ділянки залежно від її цільового призначення. При цьому ст. 121 ЗКУ України не передбачено норму безоплатної передачі земельних ділянок комерційного призначення під гостинично-торгівельний комплекс.
Разом з цим п. 172.2 ст. 172 ПКУ встановлено, що дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 цієї статті, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного в цьому пункті, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ.
Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (далі збір) (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).
Ставка збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).
Відповідно до копії Витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку доданої до листа, громадянка ... є власницею земельної ділянки за
адресою: .... з цільовим призначенням: комерційне застосування під гостинично-торгівельний комплекс.
Враховуючи наведене дохід, отриманий фізичною особою-платником податку від продажу земельної ділянки з кадастровим номером .... з цільовим призначенням - комерційне застосування під гостинично-торгівельний комплекс підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Звертаємо увагу, що податкова консультація № 540/П/99-99-17-03-03-14 від 19.01.2016 надана ДФС з урахуванням фактичних обставин заявника, викладених у листі, і є індивідуальною.