Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2018 р. № 3824/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку застосування пунктів 44 та 45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.
Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та пункті 198.2 статті 198 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди з 01 січня 2016 року до 1 січня 2019 року.
З метою застосування пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ слід враховувати визначення терміну «касовий метод», надане підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.
Згідно з даним визначенням, касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми ПДВ з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.
Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних
позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.
Таким чином, при здійсненні операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД платник ПДВ відповідно до пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ повинен застосовувати тимчасовий режим звільнення від оподаткування ПДВ, при цьому такий платник податку має можливість відмовитися від нього чи призупинити його застосування на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання до контролюючого органу відповідної заяви.
У період, на який платник податку призупинив застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ (відмовився від такого режиму), такий платник податку застосовує касовий метод визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ.
Здійснення платником податку операцій, передбачених пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, без застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого зазначеним пунктом, та із застосуванням касового методу, передбаченого пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, без подання заяви про відмову від використання пільги є порушенням вищезазначених норм ПКУ. Податкові накладні, складені із порушенням норм ПКУ, не можуть бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у них, до податкового кредиту.
Для виправлення помилок, допущених при застосуванні пунктів 44 та 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, платнику податку необхідно привести податковий облік у відповідність до суті здійснюваних ним операцій, керуючись при цьому нормами статті 50 ПКУ - для уточнення показників податкової звітності з ПДВ та статті 192 ПКУ - з метою коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту платника податку.
Крім того, за товарами/послугами, необоротними активами, суми ПДВ з вартості яких були включені до податкового кредиту у відповідних звітних (податкових) періодах та які були придбані для використання (використані) у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідні зведені податкові накладні за кожен такий звітний (податковий) період на дату, визначену зазначеним пунктом.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.