Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2018 р. № 3886/ІПК/08-01-13-02-11

Головне управління ДФС у ......... області, керуючись ст.52 Податкового
кодексу України (далі - Кодекс), розглянуло лист від......№.........щодо
отримання індивідуальної податкової консультації з питань сплати податку на доходи фізичних осіб, та повідомляє.
Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 розділу ІУ Кодексу, згідно з якою податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету відповідно до Бюджетного кодексу України (далі - БКУ).
Відповідно до ст.64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.
Підпунктом 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу встановлено, що суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених цим Кодексом, - за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст.168 Кодексу)
Підпунктом 14.1.30 п.14.1 ст.14 Кодексу визначено, що поняття
«відокремлені підрозділи» для розділу IV Кодексу вживається у значені, визначеному Господарським кодексом України (далі - ГКУ).
Відповідно до ст.64 ГКУ підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів (виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро,
лабораторій тощо), а також функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб тощо).
Підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, погоджуючи питання розміщення таких підрозділів з відповідними органами місцевого самоврядування в установленому законодавством порядку. Такі відокремлені підрозділи не мають статусу юридичної особи і діють на основі положення про них, затвердженого підприємством.
Отже, юридична особа, яка має відокремлені підрозділи у значенні, визначеному ГКУ, які не уповноважені нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, зобов’язана, як податковий агент, перераховувати суми утриманого податку на відповідні рахунки за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Якщо юридична особа не має відокремлених підрозділів у значенні, визначеному ГКУ, податок на доходи фізичних осіб з доходів нарахованих (виплачених) платникам податку, в тому числі за цивільно-правовими договорами фізичним особам, які проживають на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, перераховується до відповідного бюджету за місцезнаходженням юридичної особи.
Водночас зазначаємо, що для отримання більш конкретної відповіді необхідне детальне вивчення документів (матеріалів), які стосуються порушеного питання.
Згідно з п.52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.