Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.10.2017 р. № 2277/ІПК/08-01-12-01-10

Щодо заповнення податкової накладної

Головне управління ДФС у Запорізькій області розглянуло лист платника щодо відображення в звітності з ПДВ операції з продажу сільгосппродукції в тарі та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі -Кодекс), повідомляє.

Особливості обліку тари регламентовані розділом 6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 № 2 (далі — Методрекомендації №2).

Так, відповідно п. 6.1 Методрекомендацій № 2, до тари одноразового використання відноситься тара, яка використовується лише один раз, не підлягає поверненню і не приймається від покупців (паперова, картонна, поліетиленова, мішки, коробки паперові та з полімерних матеріалів, що використовуються для упаковки продукції).

Якщо тара використовується для упаковки готової продукції безпосередньо в процесі виробництва, її включають у виробничу собівартість готової продукції (п.6.4 Методрекомендації №2).

При цьому, в податковому обліку, платник при придбанні тари має право на податковий кредит на загальних підставах (п. 198.1 - п. 198.3 ст.198 Кодексу).

Податкові зобов’язання нараховуються з загальної ціни продажу товару (яйця) з урахуванням вартості тари (п. 187.1 ст.187 Кодексу).

Відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу XIX «Прикінцеві положення» Кодексу з 1 січня 2017 року втратила чинність стаття 209 Кодексу, яка регламентувала умови застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі - спецрежим).

У зв'язку з цим наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 № 269/30137, далі наказ - №276) виключено форми податкових декларацій з ПДВ з позначкою «0121», «0122» «0123» та «0130» , тобто залишилась єдина форма податкової декларації з ПДВ (далі - декларація), яку повинні подавати всі суб'єкти господарювання, що зареєстровані платниками ПДВ, а тому в декларації також скасовано позначку «0110».

Слід звернути увагу, що незважаючи на те, що декларація за формою у редакції наказу № 276 подається вперше за березень 2017 починаючи з 1 квітня 2017 року, спецрежимні декларації з позначкою «0121», «0122» «0123» або «0130» визначені у попередній редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.01.16 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01. 2016 № 159/28289, далі наказ № - 21) могли бути подані останній раз лише за звітний (податковий) період грудень 2016 року.

Таким чином, сільгоспвиробники за періоди січень, лютий 2017 року подають декларацію з ПДВ з позначкою «0110» за формою затвердженою наказом №21, що діяла до 01.03.2017, а з березня 2017 за формою затвердженою наказом №276, у якій відображаються розрахунки з бюджетом за усіма операціями такого сільгоспвиробника.

При цьому, зауважуємо, що сільгоспвиробник до 01.01.2017 мав право декларувати податковий кредит та податкові зобов’язання у спецрежимній декларації з ПДВ, якщо у первинних документах вартість придбаної тари була включена до вартості сільгосппродукції (яйця) та не мала окремої вартості.