Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2018 р. № 4032/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства, надіслане листом Міністерства фінансів України про надання індивідуальної податкової консультації з питань сплати акцизного податку при здійсненні операцій з реалізації пального за допомогою бланків-дозволів та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального, здійснює операції з придбання палива, передачі такого палива на зберігання АЗС постачальника та реалізацію палива за допомогою бланків-дозволів на пальне, за якими пальне отримується в пунктах реалізації, що належать іншим суб’єктам господарювання. У зверненні Товариство зазначає, що як суб’єкт господарювання не здійснюватиме операції з фізичного отримання, відпуску та транспортування пального.

Відповідно до наданих копій первинних документів встановлено, що Товариство сплачує та отримує від постачальника у власність нафтопродукти, які використовуються ним виключно у власній господарській діяльності, і передає на зберігання постачальнику пальне у відповідному асортименті та кількості (далі - Товар), а постачальник повертає

Товариству (уповноваженому представнику Товариства) зі зберігання Товар на підставі та в обмін на відповідні бланки-дозволи та щомісячно складає та надає зведену видаткову накладну та/або зведений акт приймання передачі такого Товару (договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних талонів, накладна на відпуск товарів, акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Однією з вимог до оформлення первинних документів є достовірне відображення змісту та обсягу господарської операції, а також одиниць її виміру. Тобто, якщо предметом договору є пальне, а в накладній зазначено найменування товару, який придбавається з одиницею виміру в літрах, оприбуткування здійснюється саме пального.

Крім того, відповідно до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008    № 281/171/578/155, талон - це спеціальний талон, придбаний за умовами та
відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

З огляду на те, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, операції з передачі/реалізації талону є за своєю суттю продажем пального.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Суб’єкт господарської діяльності, який здійснює будь-які операції, визначені абзацом другим підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно є платником акцизного податку.

До питання 1, 2

У ситуації коли Товариство, як посередник, здійснюватиме реалізацію/передачу бланків-дозволів отриманих від Постачальника пального іншим суб’єктам господарювання, то Товариство здійснюватиме реалізацію пального у розумінні абзацу підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

До питання З

Об’єкт оподаткування акцизним податком виникатиме, зокрема, у разі, якщо обсяги реалізованого пального перевищують обсяги отриманого пального від інших платників акцизного податку (постачальників), що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (підпункт 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

До питання 4, 5, 6, 7

Датою виникнення податкових зобов’язань щодо операцій з реалізації пального є дата реалізації пального (пункт 216.12 статті 216 Кодексу).

Статтею 231 Кодексу встановлено порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН).

Згідно з пунктом 231.3 статті 231 Кодексу та Порядком заповнення акцизної накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2016 року № 218, акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Оскільки, відповідно до умов договору Товариство отримує від постачальника у власність нафтопродукти, які використовуються ним виключно у власній господарській діяльності, то у ситуації коли Товариство, як посередник, здійснюватиме реалізацію/передачу бланків-дозволів отриманих від Постачальника пального іншим суб’єктам господарювання, то Товариство зобов’язане в день реалізації пального (реалізації/передачі бланків дозволів) іншим суб’єктам господарювання скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в ЄР АН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи (підпункт 231.1.1 пункту 231.1 статті 231 Кодексу).

У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Для цілей підпункту 231.3 статті 231 Кодексу під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Таким чином, положеннями Кодексу передбачена можливість складання зведеної акцизної накладної за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

При цьому, зведені акцизні накладні можуть складатись постачальниками пального тільки на отримувачів пального, зареєстрованих платниками акцизного податку з реалізації пального, з відповідним відображенням їх реквізитів в акцизній накладній.

Однак, у ситуації коли Товариство, як посередник, здійснюватиме реалізацію/передачу бланків-дозволів отриманих від Постачальника пального іншим суб’єктам господарювання, Товариство як особа, яка реалізує пальне, та не має власних АЗС не може забезпечити можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця відповідно до підпункту 231.3 статті 231 Кодексу.

До питання 8

Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Згідно з пунктом 117.3 статті 117 Кодексу здійснення суб’єктами господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, тягне за
собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального.

Разом з цим зазначаємо, що до звернення Товариства не надано первинних документів, фіксуючих факти здійснення Товариством господарських операцій з контрагентами (покупцями), що не дає змоги надання вичерпної відповіді на порушені у зверненні питання.

Для надання більш повної та ґрунтовної індивідуальної податкової консультації Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів, зокрема укладених договорів з покупцями пального та видаткових накладних з наведенням детального опису суті здійснюваних операцій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.