Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2018 р. № 4297/С/99-99-13-02-01-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового
кодексу України (далі - Кодекс) розглянула запит .........................
від..............(вх. ДФС №...........від............) щодо сплати єдиного
внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) фізичними особами - підприємцями, які є пенсіонерами за віком або особами з інвалідністю і повідомляє, що відповідь надається згідно з фактичними обставинами, викладеними в запиті.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464).
До 01.01.2018 відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464 фізичні особи - підприємці звільнялися від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони були пенсіонерами за віком або особами з інвалідністю та отримували відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи могли бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Позицію з питання тлумачення терміну «пенсіонер за віком» було надано Верховним Судом України у постановах від 15.04.2014 у справах №№ 21-57а14 та21-70а14.
Відповідно до зазначених постанов, до 01.01.2017 термін «пенсіонер за віком» в аспекті частини четвертої статті 4 Закону № 2464 поширювався на фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, віднесених до платників єдиного внеску:
які отримують пенсію за віком після досягнення віку 60 років та за наявності страхового стажу не менше 15 років (стаття 26 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058-ІУ «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (далі - Закон № 1058),);
яким пенсія за віком призначена за пільговими умовами відповідно до статті 55 Закону України від 28 лютого 1991 року № 796-ХІІ «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», тобто до досягнення 60 річного віку;
яким пенсія за віком призначена за пільговими умовами відповідно до статті 13 Закону України від 05 листопада 1991 року № 1788-ХІІ «Про пенсійне забезпечення», тобто до досягнення 60 річного віку.
Всі інші фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, які були отримувачами інших видів пенсійного забезпечення, були платниками єдиного внеску на загальних підставах.
Законом України від 03 жовтня 2017 року № 2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» (далі - Закон № 2148) внесено зміни, зокрема, до частини четвертої статті 4 Закону № 2464, які набули чинності з 01.01.2018.
Згідно із внесеними змінами з 01.01.2018 фізичні особи - підприємці, незалежно від обраної системи оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягай віку, встановленого статтею 26 Закону № 1058 та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Згідно з інформацією, наданою Пенсійним фондом України відповідно до Протоколу про обмін інформацією щодо даних про платників єдиного внеску (фізичних осіб - підприємців та членів фермерських господарств, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах), які отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягай пенсійного віку, в реєстрі страхувальників Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування ITC «Податковий
блок» по фізичній особі - підприємцю........................наявна ознака
«ФО пенсіонер за віком», дата встановлення якої 01.01.2018.
З огляду на зазначене, до 01.01.2018 .не були пенсіонером за віком у
розумінні Закону № 2464 та відповідно не звільнялися від обов’язку нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок та подавати до органу доходів і зборів обов’язкову звітність.
Водночас повідомляємо, що з 01.01.2018 на ...... поширюються норми
частини четвертої статті 4 Закону № 2464.
Слід зауважити, що обов’язки платників єдиного внеску регламентовано частиною другою статті 6 Закону № 2464, згідно з приписами якої, платник єдиного внеску зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок та подавати звітність до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, що визначені законодавством.
Платники єдиного внеску, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону № 2464).
Єдиний внесок для фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 3 частини першої статті 7 Закону № 2464).
Відповідно до ITC «Податковий блок» до 01.01.2018 ............... не
виконувались обов’язки платника єдиного внеску як в частині його сплати так і
в частині подання звітності з єдиного внеску, як наслідок в ІКП за технологічним кодом.............обліковується недоїмка.
З огляду на викладене, до 31.12.2017 .....мали обов’язок щодо сплати
єдиного внеску та подання обов’язкової звітності, з 01.01.2018 ............
звільняєтесь від сплат єдиного внеску та подання звітності.
Додатково повідомляємо, що відповідно до частини шістнадцятої статті 25 Закону № 2464 строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.
Крім того, повідомляємо, що згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.