Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2018 р. № 4354/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України розглянула повторне звернення щодо порядку складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та повідомляє, що вичерпну відповідь на порушене питання надано в індивідуальній податковій (далі - ІПК) на попереднє звернення підприємства.

В доповнення до ІПК по суті порушених у зверненні питань, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляємо.    

Статтями 257 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) та 120 ПКУ встановлено загальний термін позовної давності тривалістю у три роки (1095 днів).

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН, включаючи і терміни такої реєстрації, аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.

При цьому розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у зв’язку із сплином терміну, встановленого статтями 257 ЦКУ та 102 ПКУ.

Таким чином, розрахунок коригування від 01.08.2018 до податкової накладної від 31.07.2015, про який йдеться у зверненні, не підлягає реєстрації в ЄРПН, оскільки з дати складання такої податкової накладної минуло 1095 днів.

Щодо розрахунку коригування від 01.08.2018 № ... до податкової накладної від 31.12.2015 № ..., про який йдеться у зверненні, повідомляємо, що у вказаному розрахунку коригування значення графи 13 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ», не відповідає значенню відповідного показника податкової накладної, що коригується, у зв’язку з чим такий розрахунок коригування не може бути прийнятий на реєстрацію в ЄРПН.

Крім того, з урахуванням норм підпункту 9 пункту 16 та пункту 21 Порядку № 1307, у розрахунку коригування до податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ, графа 11 «Код ставки»
не підлягає заповненню, тоді як у розрахунках коригування, копії яких додано до звернення, у такій графі проставлено відповідне значення.

Таким чином для реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань складання податкових накладних / розрахунків коригування та відповідних роз’яснень ДФС, та не допускати технічних помилок при складанні таких розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.