Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2018 р. № 4595/6/99-99-13-02-03-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Відповідно до ст. 28 Закону України від 7 березня 1996 року № 85/96-ВР «Про страхування» дію договору страхування може бути достроково припинено за вимогою страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору страхування.

У разі дострокового припинення дії договору страхування життя страховик виплачує страхувальнику викупну суму, яка є майновим правом страхувальника за договором страхування життя.

При цьому викупна сума - це сума, яка виплачується страховиком у разі дострокового припинення дії договору страхування життя та розраховується математично на день припинення договору страхування життя залежно від періоду, протягом якого діяв договір страхування життя, згідно з методикою, яка проходить експертизу в Уповноваженому органі, здійснена актуарієм і є невід'ємною частиною правил страхування життя.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
викупна сума, отримана таким платником за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя, у разі виконання умов, визначених п.п. «а» п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);
викупна сума або її частина, отримана платником податку за договором довгострокового страхування життя, визначена п.п. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Кодексу (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Разом з тим п. 164.2 ст. 164 Кодексу встановлено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, викупна сума, що сплачується такому платнику за договорами довгострокового страхування життя у випадках та розмірах, визначених п.п. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя, визначено п. 170.8 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 - 167.5 п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Оскільки лист не містить інформації щодо виду договору страхування, то з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб необхідно детальне вивчення документів, які стосуються порушеного питання (договору страхування життя, правил страхування життя, полісу тощо).

Щодо податкової консультації, наданої листом ДФС від 09.02.2016 № 1274/0/99-99-17-03-03-14, повідомляємо, що зазначена консультація надана конкретному платнику податку з урахуванням його документів і є індивідуальною.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
2724402