Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2018 р. № 4634/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про єдиний податок (для платників четвертої групи),про ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення Фермерського господарства, надіслане Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Господарство поінформувало, що є платником єдиного податку ччетвертої групи (далі - платник ЄП), орендує у фізичних осіб земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які планує передати у суборенду іншій юридичні особі - платнику ЄП на тих самих умовах, які передбачені договором оренди, зі сплатою суборендарем орендної плати безпосередньо власнику земельних ділянок (фізичнім особам). Господарство запитує, (1) хто має відображати у податковій звітності та сплачувати єдиний податок за земельні ділянки після їх передачі у суборенду, (2) чи правомірним є те, що суборендар буде брати на себе всі витрати, пов’язані з використанням земельних ділянок, (3) чи виникатимуть у Господарства обов’язки зі сплати ПДВ та будь-яких інших податкових зобов’язань при передачі земельних ділянок у суборенду на зазначених умовах.

1. Об’єктом оподаткування для платників ЄП є площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у томі числі на умовах оренди (п.2921.1 ст.2921 Кодексу).

Платники ЄП у разі оренди сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в особи, яка не є платником податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації (п.п. 295.9.7 п.295.9 ст.295 Кодексу).

Водночас у разі надання платниками ЄП сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується (п.п. 295.9.6 п.295.9 ст.295 Кодексу).

Вказані норми Кодексу розповсюджуються на земельні ділянки, які надаються у суборенду.

Отже, Господарство у разі надання у суборенду земельних ділянок іншому платнику ЄП має відобразити їх площу у податковій декларації та сплатити єдиний податок.

Разом з цим зазначаємо, що Господарство для перебування на спрощеній системі оподаткування має дотримуватися вимог, визначених частиною четвертою п. 291.4 щодо частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік на рівні не менше 75 відсотків.

2. Договірні відносини, пов’язані з орендою/суборендою земельних ділянок, регулюється Законом України «Про оренду землі» та Цивільним кодексом України.

3. Згідно з п. 2 ст. З Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський обліїс та фінансову звітність в Україні» (далі- Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Тому платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку:

превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (ст. 4 Закону № 996).

За своєю економічною сутністю надання орендованої земельної ділянки у користування іншому підприємству є операцією з надання такої земельної ділянки в суборенду.

Пунктом 185.1 ст. 185 Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору.

Враховуючи вказані положення Кодексу, операція з передачі платником податку орендованої ним земельної ділянки в користування особі для цілей оподаткування ПДВ є операцією з постачання послуг з оренди (суборенди) майна, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, виходячи з бази оподаткування, визначеної п. 188.1 ст. 188 Кодексу.

Податкова консультація має індивідуальний характер 'і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).