Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЖИТОМИРСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2018 р. № 4767/ІПК/06-30-12-04-20

Головне управління ДФС у Житомирській області розглянуло лист щодо врахування переплат з податку на прибуток підприємств, які виникли у зв’язку зі сплатою авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів у 2014 році та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Положення п.п. 153.3.4 п.153.3 ст.153 Кодексу у редакції, що діяла до 01.01.2015, передбачали перенесення суми перевищення авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, над сумою податкових зобов’язань підприємства-емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду у зменшення податкових зобов’язань наступного податкового періоду, а при отриманні від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів.

У податковій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженій наказом Міндоходів від 30.12.2013 № 872 (далі - декларація № 872), сума нарахованих та сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному (звітному) податковому періоді, відображалась у р.13.5.1 додатка ЗП. Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у р.13.5.1 додатка ЗП, відносилась на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображалась у р. 13.5.2 додатка ЗП.

Таким чином, сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді зараховувалась у зменшення сум нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток (з урахуванням зарахованого авансового внеску відповідно до ст.57 Кодексу) у декларації № 872 за підсумками звітного періоду з перенесенням суми не зарахованих у зменшення сум авансових внесків до складу наступних податкових періодів.

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» внесено зміни, зокрема, у частині справляння податку на прибуток підприємств, які набрали чинності з 01.01.2015, та запроваджено новий порядок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів.

Так, крім випадків, передбачених п.п. 57.1-1.З п. 57.1 ст.57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене за ставкою, встановленою п. 136.1 ст.136 Кодексу (абзац другий п.п. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст.57 Кодексу).

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік (абзац четвертий п.п. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст.57 Кодексу).

Зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств відображається у додатку ЗП до р. 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі - декларація № 897).

У р. 16.3 додатка ЗП зазначається уся сума авансових внесків при виплаті дивідендів, нарахованих та сплачених у звітному (податковому) періоді наростаючим підсумком. Показник цього рядка дорівнює р.6 додатка АВ.

У р. 16.3.1 додатка ЗП відображається сума нарахованих та сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку у поточному звітному (податковому) періоді.

Не зараховані у зменшення податкового зобов’язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 враховуються у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у декларації за 2015 рік та наступні звітні (податкові) періоди до повного їх погашення.

Таким чином, при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в р.16.3.1 додатка ЗП враховується залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, який залишився не зарахованим у зменшення податкового зобов’язання з цього податку.

Разом із поданням декларації № 897 необхідно подати доповнення до неї, передбачене п.46.4 ст.46 Кодексу, з відповідним поясненням та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці.

Відповідно до п.52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.