Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.11.2018 р. № 4834/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку коригування податкових зобов’язань постачальника і податкового кредиту покупця та складання розрахунків коригування до податкових накладних при зарахуванні попередньої оплати за один товар в рахунок оплати іншого товару та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємством у 2014 році було отримано попередню оплату за товар № 1 та на дату такої оплати складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну. Надалі у 2018 році між постачальником та покупцем було досягнуто домовленість про залік частини попередньої оплати за товар № 1 в рахунок оплати поставленого товару № 2 без повернення коштів на поточний рахунок покупця.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 ПКУ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової
накладної, складеного у порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Нараховану на дату отримання авансового платежу суму податкового зобов’язання з ПДВ постачальник має право відкоригувати виключно на підставі складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, який підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

Відповідно до частини 2 статті 604 ЦКУ зобов’язання припиняється за домовленістю сторін про заміну первісного зобов’язання новим зобов’язанням між тими ж сторонами (новація).

Статтями 257 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) та 120 ЇЖУ встановлено загальний термін позовної давності тривалістю у три роки (1095 днів).

Отже, якщо постачальником - платником ПДВ на дату отримання попередньої оплати за товар № 1 були визначені податкові зобов’язання з ПДВ та надалі за домовленістю сторін попередня оплата (її частина) зараховується в рахунок оплати товару № 2, то постачальник - платник ПДВ має право відкоригувати суму податкового зобов’язання з ПДВ, нараховану на дату отримання такої попередньої оплати, виключно на підставі складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, який підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

При цьому розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН у зв’язку із сплином терміну, встановленого статтями 257 ЦКУ та 102 ПКУ.

Водночас якщо платник податку - покупець на дату перерахування попередньої оплати за Товар № 1 сформував податковий кредит на підставі отриманої податкової накладної, складеної до 01.07.2015 (у тому числі у 2014 році), але такий товар не був поставлений, та після сплину 1095 днів досягнуто домовленість про залік такої попередньої оплати (її частини) в рахунок оплати Товару № 2 без повернення коштів на поточний рахунок покупця, то у податковому періоді, в якому відбувається такий залік, платник податку - покупець зобов’язаний зменшити суму податкового кредиту, сформованого при попередній оплаті за Товар № 1, оскільки операція з постачання такого товару не відбулася.

Зменшення податкового кредиту у вказаному випадку здійснюється на підставі бухгалтерської довідки.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.