Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2018 р. № 4924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо зменшення суми нарахованого податку на прибуток підприємств звітного періоду на суму авансового внеску з цього податку при виплаті дивідендів, сплаченого протягом такого звітного періоду з порушенням законодавчо встановлених строків, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство відповідно до п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодексу (в редакції до 01.01.2015) здійснило виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам) та внесло до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, нарахований на суму дивідендів, який згідно із законодавством вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Відповідно до вимог Кодексу підприємством платіжним дорученням сплачено до бюджету ... грн. авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів, який зараховано в інтегровані картки за кодом бюджетної класифікації 11020300 (податок на прибуток підприємств, створених за участі іноземних інвесторів).

За заявами платника ... ОДПІ було забезпечено зарахування коштів з податку на прибуток (КБК 11020300) на авансові внески з податку на прибуток (КБК 11023300) у сумі .... грн. та .... грн. відповідно (сума переплати станом на ... (за КБК 11023300) - ... грн.).

Підприємством ... подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 рік (за діючою на той час формою, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872), в якій платником самостійно задекларовано суму узгодженого податкового зобов’язання у рядку 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» «-» ... грн. та у рядку 20 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» — ... гривень. Задекларовані суми в інтегрованій картці платника податків були нараховані своєчасно: «-» ... грн. — за кодом платежу 11023300, ... грн. - за кодом платежу 11020300.

Відповідно за кодом платежу 11020300 проведено нарахування авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (р. 20 декларації) в сумі ... грн., що призвело до виникнення боргу в сумі... грн. (переплата ... склала ... гривень).
... платником подано уточнюючу декларацію та збільшено нарахування авансових внесків при виплаті дивідендів на ... грн., які відображено за кодом платежу 11020300 та відповідно збільшено наявний податковий борг платника, який склав ... гривень.

Таким чином, податковий борг підприємства у сумі ... грн. виник у результаті допущених платником методологічних помилок при декларуванні авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та операцій з перерахування таких коштів з КБК 11020300 «податок на прибуток підприємств» на КБК 11023300 «авансові внески з податку на прибуток підприємств» у межах звітного року (2014 рік) до моменту декларування податкових зобов’язань за такий період.

У зв’язку з такими обставинами та за наслідками проведених нарахувань, відповідно до поданої платником декларації з податку на прибуток за 2014 рік, виник податковий борг, за яким ... ОДПІ було винесено податкову вимогу від
При цьому в межах вимог наказу Міністерства фінансів України від 20.07.2015 № 651 «Про затвердження змін до бюджетної класифікації» у 2015 році відбулось об’єднання КБК 11020300 та 11023300. За результатами такого об’єднання та наявної переплати по КБК 11023300 «авансові внески з податку на прибуток підприємств» податковий борг був погашений.

Крім того, Рішенням .... суду від ... у справі №... податкову вимогу ... ОДПІ від ... №... було скасовано.

Слід зазначити, що ведення контролюючими органами оперативного обліку податків і зборів регулюється Порядком ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за № 751/28881 (далі - Порядок № 422).

Згідно з п. 2 розділу І Порядку № 422 інтегрована картка платника — це форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Пунктом 6 розділу І Порядку № 422 визначено, що за даними оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску ДФС та її територіальними органами формується звітність про нарахування та надходження податків, зборів, єдиного внеску, надходження митних та інших платежів до бюджетів, податковий борг, недоїмку зі сплати єдиного внеску, відшкодування податку на додану вартість, результати контрольно-перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення) грошових зобов’язань (податкового боргу), надміру сплачені податки, збори, єдиний внесок тощо.

Таким чином, інтегрована картка платника податків відображає інформацію щодо нарахування та надходження податків, зборів, єдиного внеску, надходження митних та інших платежів до бюджетів, податковий борг, недоїмку зі сплати єдиного внеску, відшкодування податку на додану вартість, результати контрольно-перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення)
грошових зобов’язань (податкового боргу), надміру сплачені податки, збори, єдиний внесок.

Порядок оподаткування дивідендів у редакції Кодексу, що діяла до 01.01.2015, було визначено п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу.

Відповідно до абз. першого п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015) крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Згідно з п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015) платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодексу. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим статтею 156 цього Кодексу.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства -емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу у редакції, що діяла до 01.01.2015).

Абзацом п’ятим п. 57.1 ст. 57 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015) було передбачено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів у діючій редакції Кодексу встановлено п. 57.11 ст. 57 цього Кодексу.

Так, щодо порядку зарахування сплачених авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів, то згідно з абзацами четвертим та п’ятим п. 57.1 1 ст. 57 Кодексу сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового
зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Отже, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу, платник має право на зарахування авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток відповідного звітного періоду.

Розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів здійснюється у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 467 (далі - Декларація), а саме:

• у рядку 16.2 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації відображаються авансові внески, нараховані та сплачені у звітному (податковому) періоді (значення показника рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації);
• у рядку 16.3 - авансові внески, нараховані та сплачені у минулих звітних (податкових) періодах, які не враховані у зменшення податку на прибуток (значення показника рядка 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Декларації попереднього звітного (податкового) періоду);
• у рядку 16.4 - сумарне значення рядка 16.2 (нараховані та сплачені авансові внески у звітному (податковому) періоді (першому кварталі, півріччі, трьох кварталах, році)) та рядка 16.3 (авансові внески, не зараховані у зменшення податку у минулих періодах), у тому числі:

1. у рядку 16.4.1 — нараховані та сплачені у поточному звітному (податковому) періоді авансові внески, що відносяться на зменшення нарахованої суми податку на прибуток за такий звітний період;
2. у рядку 16.4.2 - нараховані та сплачені авансові внески, що відносяться на зменшення нарахованої суми податку на прибуток в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 - рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Декларації за наступний звітний (податковий) рік).

Порядок внесення змін до податкової звітності встановлено ст. 50 Кодексу. Відповідно до абзаців першого та другого п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією
статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ст. 46 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).