Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2018 р. № 5106/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула лист і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, ст. 169 якого визначено порядок надання податкової соціальної пільги, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу.

Відповідно до п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу будь-який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги в розмірі, що дорівнює 50 відс. розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року.

Згідно з п.п. «в» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу платник податку, який є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150 відс. суми пільги, яку визначено п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу (у 2018 році - 1321,50 грн).

Крім того, відповідно до п.п. «б» п.п. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169 Кодексу платник податку, який є інвалідом І і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 200 відс. суми пільги, яку визначено п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу (у 2018 році - 1762 гривні).

Підпунктом 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу передбачено, що платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі - заява про застосування пільги).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.

Водночас згідно з підпунктами 169.3.1 та 169.3.2 п. 169.3 ст. 169 Кодексу, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, крім випадку, передбаченого
п.п. «б» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної п.п. 169.1.2 п. 169.1, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів).

При цьому відповідно до п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2018 році - 2470 грн. на місяць (1762 грн. х 1,4).

Отже, при отриманні платником податку - фізичною особою, яка є інвалідом II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яку поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» доходу у вигляді заробітної плати, розмір якої в 2018 році не перевищує 2470 грн. на місяць, та при додержанні всіх інших вимог ст. 169 Кодексу, такий платник має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 200 відс. (1762 гривні).

У разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений розмір питання надання податкової соціальної пільги не розглядається.

Водночас відповідно до абзацу третього п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.