Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.12.2018 р. № 5143/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості зарахування від'ємного значення ПДВ у рахунок зменшення суми податкового боргу з ПДВ, нарахованого при здійснення операцій із ввезення товарів на митну територію України, та/або з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України, зокрема мита на товари, які ввозяться суб’єктами підприємницької діяльності, і додаткового імпортного збору та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ та Митного кодексу України (далі - МКУ) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і пункт 2 статті 1 розділу І МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ, у тому числі порядок нарахування, сплати та відшкодування сум податку з Державного бюджету України, встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 розділу V ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 розділу V ПКУ при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200і.З статті 200і розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації з ПДВ, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200і.З статті 200і розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При цьому нормами ПКУ передбачено право на зарахування сум від’ємного значення ПДВ виключно на сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з ПДВ та платежів, які повністю сплачуються до Державного бюджету України.

Перелік загальнодержавних податків і зборів визначено статтею 9 розділу І ПКУ. Зокрема, відповідно до підпунктів 9.1.3 і 9.1.7 пункту 9.1 статті 9
розділу І ПКУ та статтей 271 і 275 розділу IX МКУ до них належать ПДВ і мито (у тому числі додатковий імпортний збір).

У випадках, передбачених законами України (якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України), з метою захисту економічних інтересів України та українських товаровиробників у разі ввезення товарів на митну територію України, незалежно від інших видів мита, можуть застосовуватися особливі види мита (пункт 1 статті 275 МКУ розділу IX МКУ).

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V ПКУ (підпункт 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Мито - це загальнодержавний податок, встановлений ПКУ та МКУ, який нараховується та сплачується відповідно до МКУ, законів України та міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України (пункт 1 статті 271 розділу IX МКУ).

Додатковий імпортний збір - це один із особливих видів мита (підпункт 4 пункту 2 статті 271 і підпункт 4 пункту 1 статті 275 розділу IX МКУ). При цьому додатковий імпортний збір встановлюється законом відповідно до статті XII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року (далі - ГАТТ-1994) та Домовленості про положення ГАТТ-1994 щодо платіжного балансу у разі значного погіршення стану платіжного балансу або істотного скорочення золотовалютних резервів, або досягнення ними мінімального розміру з метою забезпечення рівноваги платіжного балансу та збільшення розміру золотовалютних резервів (пункт 6 статті 275 МКУ).

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до Державного бюджету України і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (пункт 9.3 статті 9 розділу І ПКУ).

Отже, сума від’ємного значення податку зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ), у частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.З статті 200-1 розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації з ПДВ.

У разі відсутності податкового боргу з ПДВ сума від’ємного значення податку:

• підлягає бюджетному відшкодуванню на поточний рахунок платника податку (за відповідною заявою платника податку);
• та/або зараховується у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з інших платежів (у тому числі мита (додаткового імпортного збору)), що сплачуються до Державного бюджету України;
• та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).