Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.12.2018 р. № 5144/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з продажу земельної ділянки, на якій знаходиться об’єкт нерухомості та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ із змінами та доповненнями (далі -Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків здійснює реалізацію будівлі/споруди та земельної ділянки у комплексі за одним договором купівлі-продажу єдиним лотом на аукціоні, із визначенням вартості кожного об'єкта окремо, а також реалізацію будівлі/споруди та земельної ділянки одним лотом на аукціоні, але за окремими договорами купівлі-продажу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування л ізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Підпунктом 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 Кодексу).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку банків інформації про основні засоби визначаються Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 16 "Основні засоби" (МСБО 16) та Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою НБУ від 20.12.2005 № 480 із змінами, які не передбачають включення до первісної вартості будівель/споруд вартості земельної ділянки, на якій вказаний об’єкт розташований.

Згідно з пунктом 58 МСБО 16 земля та будівлі є окремими активами, і їх обліковують окремо, навіть якщо їх придбали разом. За деякими винятками (наприклад, кар'єри та міста для звалищ) земля має необмежений строк корисної експлуатації і внаслідок цього не амортизується. Будівлі мають обмежений строк корисної експлуатації і внаслідок цього є активами, що амортизуються. Збільшення вартості землі, на якій стоїть будівля, не впливає на визначення суми будівлі, що амортизується.

Таким чином, операція банку з постачання земельної ділянки, вартість якої визначена окремо від будівлі/споруди, що розташована на такій земельній ділянці, звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, незалежно від того, в рамках одного або двох договорів відбувається така операція з постачання.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.