Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.12.2018 р. № 5266/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про плату за землю

Державна фіскальна служба України на звернення Товариства щодо плата за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи з основним видом діяльності «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» та власником нежилого приміщення, розташованого на земельній ділянці комунальної власності (далі - Ділянка). Строї дії договору оренди Ділянки, укладеного попереднім власником нежилого приміщення, закінчився, новий договір оренди Товариством не укладено (знаходиться в стані погодження).

Товариство, посилаючись на пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, запитує подо виникнення у нього обов’язку зі справляння плати за землю (земельного податку або орендної плати за земельну ділянку комунальної власності) за Ділянку до укладання та державної реєстрації договору оренди землі.

Товариство не повідомило про надання нежилого приміщення в оренду.

Відповідно до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності.

При цьому земельний податок визначено як обов’язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14, ст.ст. 269, 270 Кодексу).

Керуючись приписом постанови Верховного Суду України від 24.11.2015 № 826/14703/13-а щодо особливостей реалізації платниками єдиного податку права на звільнення від сплати земельного податку, зазначаємо, що умовою несплати земельного податку є укладені та зареєстровані як механізм підтвердження використання, цивільно-правові угоди оренди як об’єкта нерухомості, так і пов’язаної з ним за технічним паспортом такого об’єкта земельної ділянки.

Враховуючи зазначене, оскільки Товариство не є власником або постій:зим користувачем вказаної земельної ділянки, то воно не може використати передбачене пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу право на звільнення від сплати земельного податку. У разі набуття права власності або постійного користування земельною ділянкою, Товариство зможе скористатися правом на звільнення від сплати земельного податку, якщо ним буде виконано зазначені вище умови щодо укладання цивільно-правових угод.

Водночас зазначаємо, що преференція, визначена пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Коде ксу, не розповсюджується на орендну плату за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Звертаємо увагу, що Колегія суддів палати в адміністративних справах Верхові ого Суду України (постанова від 24.11.2015 № 826/14703/13-а) підтримала позицію ДФС, що спрощена система оподаткування не звільняє суб’єкта господарювання від виконання податкових зобов’язань зі сплати податків, встановлених пп. 4 п. 297.1
ст. 297 Кодексу, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Разом з цим зазначаємо, що оскільки обов’язок із справляння (яке передбачає декларування та сплату зобов’язань) плати за землю, у тому числі й земельного податку, власниками земельних ділянок та/або землекористувачами настає з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу), то у Товариства не виникає обов’язок з їх декларування.

Використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства.

Орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу України, а також враховуючи рішення Судової палати у господарських справах Верховного Суду України зід 28.01.2015 (у справі №5023/3993/12 (5023/90574/11) та від 30.11.2016 (у справі №922/1008/15) може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуваться виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).