Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.12.2018 р. № 5325/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремого виду доходу і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Відносини у сфері лотерейної діяльності регулюються Законом України від 06 вересня 2012 року № 5204-VI «Про державні лотереї в Україні», відповідно до ст. 1 якого приз (виграш) - це кошти, майно, майнові чи немайнові права, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в державну лотерею відповідно до оприлюднених умов її проведення.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Згідно з п. 194.1 ст. 194 Кодексу операції, зазначені у ст. 185 Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відс., оподатковуються за ставкою, зазначеною в п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 Кодексу, яка є основною.

Пунктом 196.1.4 п. 196.1 ст. 196 Кодексу визначено, що виплати грошових виграшів (призів) і грошових винагород не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Отже, операції оператора лотереї з передачі виграшу у негрошовій формі (у вйгляді майна) є об’єктом оподаткування ПДВ, що оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Сума податкових зобов'язань з ПДВ, що підлягає сплаті до державного бюджету за наслідками звітного податкового періоду перераховується з електронного рахунку у Системі електронного адміністрування ПДВ (п. 200-1.5 ст. 200-1 Кодексу).

У разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податків для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань, платник податку у строки, встановлені Кодексом, для самостійної сплати податкових зобов’язань, має перерахувати на електронний рахунок необхідні кошти з власного поточного рахунку.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резиденте є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді виграшів, призів (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу),

Оподаткування виграшів та призів регулюється п. 170.6 ст. 170 Кодексу, згідне з п.п. 170.6.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів у лотерею є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Податковим агентом - оператором лотереї у строки, визначені Кодексом д ія місячного податкового періоду, до бюджету сплачується (перераховується) загальна сума податку, нарахованого за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, із загальної суми виграшів (призів), виплачених за податковий (звітний) місяць гравцям у лотерею (п.п. 170.6.2 п. 170.6 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені у п. 170.6 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (п.п. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170 Кодексу).

Одночасно слід зазначити, що згідно з п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який визначається за формулою, встановленою цим пунктом.

Враховуючи викладене, у разі якщо надання податковим агентом доходу у вигляді виграшу у лотерею здійснюється у негрошовій формі, то базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, визначений п. 164.5 ст. 165 Кодексу. Тобто саме збільшення вартості доходу, наданого у негрошовій формі, дає змогу податковому агенту сплатити податок на доходи фізичних осіб виключно з цього доходу.

Також, вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Зауважуємо, що нормами п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу не передбачено застосування для військового збору коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ст. 164 Кодекс}.
Отже, об’єктом оподаткування військовим збором є уся вартість виграшу у лотерею без застосування коефіцієнта.
З питання правомірності використання коштів призового фонду лотереї на сплату (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору з вартості виграшу у лотерею, наданого платникам податків - фізичним особам у негрошовій формі, ви можете звернутися до Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.