Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФIС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ ДФС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2017 р. № 2425/ІПК/28-10-01-03-11

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби України згідно Ухвали апеляційного адміністративного суду щодо визнання недійсною податкову консультацію та, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування доходу нерезидента.

Відповідно до інформації у листі між ПАТ «...» (боржник) та нерезидентом з Російської Федерації (поручитель) було укладено договір поруки згідно з яким поручитель зобов’язується за певну плату (винагороду) відповідати перед кредитором за неналежне виконання боржником його зобов’язань за договором поставки, який укладено між боржником та кредитором.

Підставою відповідальності поручителя є невиконання або неналежне виконання боржником своїх зобов’язань по договору поставки в частині повернення авансу.

За надання поруки боржник перераховує поручителю винагороду, встановлену у відсотках від розміру відповідальності.

Частиною 1 ст. 553 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) встановлено, що за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого обов'язку. Поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

За приписами ст. 558 ЦКУ поручитель має право на оплату послуг, наданих ним боржникові.

Згідно зі ст. 4 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" надання гарантій та поручительств віднесено до фінансових послуг.

Тобто, винагорода за договором поруки є платою за надання поручителем боржнику фінансової послуги.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Згідно з пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку, за ставками, визначеними цією статтею.

Для цілей оподаткування визначено перелік доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України.

Якщо резидент здійснює будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою у розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 -141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Отже, у разі виплати визначених пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходів нерезиденту, резидент, який здійснює таку виплату, виступає податковим агентом з нарахування, утримання та сплати цього податку.

Проте відповідно до пп. "й" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 14 Кодексу до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, що оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу, відносяться інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Таким чином, винагорода, яку сплачує резидент нерезиденту за договором поруки, є компенсацією вартості фінансової послуги та не підлягає оподаткуванню податком з доходів нерезидентів за ставкою 15 відсотків згідно з пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію