Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У РIВНЕНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2018 р. № 5508/ІПК/17-00-13-02-04

Головне управління ДФС у Рівненській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору із заробітної плати працівників, які працюють в орендованих підприємством приміщеннях, що розташовані у різних регіонах, повідомляє наступне.

Згідно з п.п. 14.1.30 п.14.1 ст.14 ПКУ термін «відокремлені підрозділи» для Розділу IV ПКУ вживається у значені, визначеному Господарським кодексом України ( далі - ГКУ).

Відповідно до ст.64 ГКУ* підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів ( виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій тощо), а також функціональних структурних підрозділів апарату управління. (управлінь, відділів, бюро, служб тощо).

Підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, погоджуючи питання про розміщення таких підрозділів підприємства з відповідними органами місцевого самоврядування в установленому законодавством порядку. Такі відокремлені підрозділи не мають статусу юридичної особи і діють на основі положення про них, затвердженого підприємством. Підприємства можуть відкривати рахунки в установах банків через свої відокремлені підрозділи відповідно до закону.

Відповідно до п.63.3 ст.63 ПКУ з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (неосновне місце обліку).

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету встановлено п.168.4 ст.168 ПКУ.

Згідно з п.п. 168.4,1 п.168.4 ст. 168 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України (далі - БКУ).

Відповідно. до ст.64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується ( перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням ( розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно до п.п. 168.4.3 п.168.4 ст,168 ПКУ суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Відповідно до п.п. 168.4.4 п.168.4 ст. 168 ПКУ юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує ( перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування' бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Щодо сплати військового збору. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст.168 ПКУ ( п.п. 1,4 п.,16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

До доходів Державного бюджету України включаються доходи -бюджету, за винятком тих ,що згідно зі ст.64,66,69,69-1 та 71 БКУ закріплені за місцевими бюджетами (п.29.1 ст.29 БКУ).

Військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX « Перехідні положення» ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України (п. 29.2 ст.29 БКУ).

Водночас, оскільки військовий збір у повному обсязі зараховується до державного бюджету, а окремі норми п.168.4 ст.168 ПКУ регламентують порядок перерахування податку до місцевого бюджету, то ці норми для військового збору не можуть бути застосовані.

Таким чином, юридична особа перераховує військовий збір до бюджету за своїм місцезнаходження (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України.

Отже, якщо платник податку має орендовані приміщення у різних регіонах, в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов'язаний стати на облік як платник окремих видів податків та перераховувати податок на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких приміщень (неосновне місце обліку) на рахунки відкриті в органах Державної казначейської служби України,

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.