Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.01.2019 р. № 3/ІПК/04-36-13-08-11

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДФС), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України......та в межах компетенції надає індивідуальну податкову консультацію щздо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Відносини у сфері державної політики з адміністрування єдиного внеску регулюються виключно Законом України від 08.07.2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464), яким визначено перелік платників єдиного внеску, порядок нарахування та сплати єдиного внеску.

Відповідно до пункту 5 частини першої статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є особи, які проводять незалежну ірофесійну діяльність, зокрема адвокатську діяльність.

Згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону № 2464, базою нарахування єдиного внеску для осіб, які проводять незалежну професійну діяльність є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, і поділений на кількість місяців, протягом яких такий платник перебував на обліку як платник єдиного внеску (пункт 3 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування № 449, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 зі змінами та доповненнями) (далі - Інструкція №449).

Якщо платник єдиного внеску, визначений пунктом 5 частини першої статті 4 Закону №2464, не отримав дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, він зобов’язаний самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 2 частини першої статті 7 Закону №2464).

Згідно з нормами частини п’ятої статті 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників єдиного внеску встановлено у розмірі 22 відс. відповідно до визначеної статтею 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.

Особи, які проводять незалежну професійну діяльність, зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року (абзац 4 частини восьмої статті 9 Закону №2464 у редакції Закону України від 06.12.2016 року № 1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»).

З 01.01.2018 року Законом України від 03 жовтня 2017 року № 2148 -VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» внесено зміни до частини восьмої статті 9 Закону №2464, де особи, які проводять незалежну професійну діяльність зобов'язані сплачувати єдиного внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац 3 частини восьмої статті 9 Закону №2464).

Особи, які проводять незалежну професійну діяльність, формують та подають самі за себе до органів доходів і зборів Звіт один раз на рік до 01 травня року, що настає за звітним періодом. Звітним періодом для них є календарний рік (пункт 4 розділу ІІІ Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 (далі-Порядок№435).

Зняття з обліку платників єдиного внеску, зокрема осіб, які проводять незалежну професійну діяльність, здійснюється відповідно до частини першої статті 5 Закону № 2464 і розділу V Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та Положення про реєстр страхувальників, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 року № 1162 (далі - Порядок № 1162).

Відповідно до пункту 1 розділу V Порядку №1162, у разі прийняття рішення про ліквідацію, припинення незалежної професійної діяльності, платник єдиного внеску зобов’язаний у десятиденний строк з дня прийняття відповідного рішення подати до контролюючого органу заяві про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою №7-ЄСВ та копії таких документів: розпорядчого документу про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи.

Згідно з абзацом сьомим частини першої статті 5 Закону №2464 зняття з облік осіб, які проводять незалежну професійну діяльність здійснюється за їх заявою після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку.

Внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення незалежної професійної діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язання, що виникли під час провадження незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування санкцій за їх невиконання (підпункт 4 пункту 11.18 розділу XI Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року №1588).

Пунктом 10 розділу III Порядку №435 виначено, що у разі прийняття рішення про ліквідацію, припинення діяльності страхувальників, на яких не поширюється дія Закону України від 15.05.2003 року №755-УІІ «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», зобов’язані подати самі за себе Звіт із зазначенням типу форми «ліквідаційна», де останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня подання до органу доходів і зборів заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску.

Особи, які проводять незалежну професійну діяльність, формують і подають Звіт із зазначенням типу форми «ліквідаційна» протягом 30 календарних днів з дня подання заяви до органу доходів і зборів про зняття з обліку платника єдиного внеску 9пунктом 11 розділу ІІІ Порядку №435).

Єдиний внесок сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання звіту із зазначенням типу форми «ліквідаційна» (підпункт 2 пункту 15 розділу IV Інструкції №449).

Згідно інформаційної бази Державної фіскальної служби України, 14.11.2018 року платником подана заява про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою №7-ЄСВ.

Виходячи з вищевикладеного, листопад 2018 року є останнім місяцем за який необхідно нарахувати та сплатити єдиний внесок.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.