Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У КИЇВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2018 р. № 5497/ІПК/10-36-12-11

Щодо зменшення податкових зобов’язань при поверненні попередньої оплати (авансу) правонаступнику

Головне управління Державної фіскальної служби у Київській області розглянуло лист щодо зменшення податкових зобов'язань при поверненні попередньої оплати (авансу) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 1 статті 106 Цивільного кодексу України (далі - Цивільний кодекс) злиття, приєднання, поділ та перетворення юридичної особи здійснюються за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, - за рішенням суду або відповідних органів державної влади.

Згідно зі статтею 33 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-ІV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов’язків іншим юридичним особам - правонаступникам у результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення (реорганізації) або з результаті ліквідації за рішенням, прийнятим засновниками (учасниками) юридичної особи або уповноваженим ними органом, за судовим рішенням або за рішенням державного органу, прийнятим у випадках, передбачених законом.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи.

Пунктом 2 статті 107 Цивільного кодексу визначено, що після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), які мають містити положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань юридичної особи, що припиняється, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов’язання, які оспорюються сторонами.

Відповідно до пункту 183.17 статті 183 Податкового кодексу особа, утворена в результаті реорганізації платника податку (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником податку як інша новоутворена особа в порядку, визначеному Кодексом, у тому числі у разі, коли до такої особи перейшли обов’язки із сплати податку у зв’язку з розподілом податкових зобов’язань чи податкового боргу.

Згідно з підпунктом «б» пункту 184.1 статті 184 Кодексу реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов’язань із податку у випадках,визначених Розділом V Кодексу.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають
відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встав овленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Постачальник, який повертає (повністю або частково) кошти правонаступнику, то слід враховувати вимоги пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу, відповідно до яких, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів їх постачальнику розрахунок коригування, складений постачальником товарів до податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) таких товарів. При цьому постачальник товарів має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коршування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем.

Враховуючи те, що покупцем товарів була особа, реєстрацію платником ПДВ якої анульовано, то у постачальника при поверненні ним авансу (повністю або частково) правонаступнику покупця, відсутні підстави для коригування своїх податкових зобов'язань, визначених при отриманні авансу.