Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2019 р. № 193/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо правомірності складання податкової накладної та права включення суми ПДВ, зазначеної у такій податковій накладні до податкового кредиту та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг за готівку-дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
• б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Правила складання податкової накладної (у тому числі, заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 ПКУ та регламентуються порядком заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, зі змінами і доповненнями.

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Правила формування податкового кредиту з ПДВ встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ датою віднесення сум податку до складу податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

• дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
• дата отримання платником податку товарів/послуг.

Враховуючи вищевикладене, постачальник повинен нарахувати податкові зобов’язання та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на дату першої події: або на дату перерахування коштів або по дату відвантаження товару, в залежності від того, яка з події настала раніше.

Отже, враховуючи викладені у зверненні обставини, перша податкова накладна мала бути складена платником на дату отримання авансового платежу (06.04.2018) у розмірі 50 відсотків вартості продукції, що підлягає поставці, та друга - на дату відвантаження другої частини продукції (13.07.2018), оплата за яку не була здійснена.

При цьому, на дату відвантаження частини продукції, в рахунок раніше отриманого авансового платежу, податкова накладна не складається, оскільки така операція є другою подією. Податкова накладна, складена на дату настання другої події та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (безпідставно (помилково) складена) не є підставою для включення суми ПДВ, зазначеній у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.