Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2019 р. № 259/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про єдиний податок з юридичних осіб,
про податок на прибуток підприємств

Державна фіскальна служба України на звернення Товариства, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи та платником ПДВ, має намір продати належне йому на правах власності нерухоме майно (з отриманням оплати частинами), яке використовується більше одного року та запитує, (1) як визначити об’єкт оподаткування єдиним податком; (2) як будуть оподатковуватися надходження грошових коштів на загальній системі оподаткування у разі, якщо Товариством буде прийнято рішення про перехід на загальну систему оподаткування за умови і дохід за попередній рік не буде перевищувати 20 млн гривень.

Податкова консультація надається на питання, що порушуються заявником, з урахуванням викладених у зверненні фактичних обставин, при цьому у зверненні має бути зазначено, у чому саме полягає практична необхідність отримання податкової консультації (пп. 52.1, 52.3 ст. 52 Кодексу).

Друге питання Товариства не відповідає вимогам ст. 52 Кодексу на тій підставі, що на момент надання звернення Товариство не перейшло на загальну систему оподаткування, а тому немає практичної необхідності в наданні консультації. Відповідь на вказане питання буде надана у порядку та строки, визначені Законом України «Про звернення громадян».

Об’єктом оподаткування для юридичної особи, яка сплачує єдиний податок, згідно з п. 2 п. 292.1 ст. 291 Кодексу вважається будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Пунктом 292.2 ст. 292 Кодексу визначено, що при продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Залишкова балансова вартість визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну від 27.04.2000 № 92 (зі змінами та доповненнями).

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Відповідно до Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного» капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Отже, якщо основні засоби у вигляді нерухомого майна використовувалися у господарській діяльності Товариства більше одного року, то дохід від їх продажу визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Кошти, що отримуються Товариством за продане нерухоме майно частинами, повинні включатися до складу доходу у тому податковому (звітному) періоді, у якому ці кошти отримані.

Згідно з п.52.2. ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.