Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ВIННИЦЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2017 р. № 2498/ІПК/08/02-32-12-01

Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг комп’ютерного програмування нерезиденту

Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло лист платника щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг комп’ютерного програмування нерезиденту та рекламних послуг контрагенту-резиденту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі -Кодекс), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 ПКУ). Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, зокрема, послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (підпункти "а" і "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу).

Отже, у разі якщо резидентом здійснюється операція з постачання нерезиденту послуг, місцем постачання яких згідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу визначено місце, в якому нерезидент (отримувач таких послуг) зареєстрований як суб'єкт господарювання, то така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ та відповідно ставки податку не застосовуються.

У разі, якщо резидент - платник ПДВ (постачальник) надає рекламні послуги резиденту (тобто, отримувач рекламних послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання на митній території України), то операція з надання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою 20%.