Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.02.2019 р. № 755/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК

Державна фіскальна служба Україна, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, і в межах компетенції повідомляє.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включаються:

• частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 ПКУ);
• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Статтею 174 ПКУ встановлено порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових та немайнових прав.

Об'єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 ПКУ, зокрема об'єкти нерухомості, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV для оподаткування спадщини (п. 174.6 ст. 174 ПКУ).

Відповідно до п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПКУ вартість будь-якого об'єкта дарування, що отримується у дарунок обдаровуваними, які є членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення, оподатковується за нульовою ставкою.

При цьому членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Також доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 ПКУ, звільняються від оподаткування військовим збором (п.п. 1.7 п. 16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Отже, доходи у вигляді вартості нерухомого майна (його частини), отриманого платником податку у дарунок від члена сім'ї першого ступеня споріднення, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою та звільняються від оподаткування військовим збором.

Водночас порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна встановлено ст. 172 ПКУ, згідно з п. 172.8 якої під продажем розуміється будь-який перехід права власності на об’єкти нерухомості, крім їх успадкування та дарування.

Згідно з п. 172.1 ст. 172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від
продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.

Тобто, дохід платника податку - фізичної особи, отриманий від продажу майна, одержаного у дарунок, не оподатковується за умови перебування такого майна у власності цього платника понад три роки.

Згідно з п. 172.2 ст. 172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ.

Сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно. Фізична особа зобов'язана відобразити дохід від такого відчуження у річній податковій декларації (п.п. «б» п. 172.5 ст. 172 ПКУ).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 і підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (п.п. 1.3 п. 16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, якщо дарунок повернуто дарувальнику внаслідок визнання недійсним договору дарування за рішення суду, таку обставину слід розглядати як відчуження.

При цьому дохід, отриманий фізичною особою - резидентом від продажу протягом звітного податкового року одного об’єкта нерухомого майна (його частини), який перебуває у власності такої особи менше трьох років, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Зауважуємо, що питання визначення термінів виникнення (втрати) права власності на нерухоме майно належить до компетенції Міністерства юстиції України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.