Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.03.2019 р. № 857/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами та доповненнями) (далі - Порядок № 1307).

Реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог ПКУ та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 за № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200.1.З, 200і.1.9 статті 200.1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПКУ, Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (пункт 5 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, передбачені цим пунктом. За результатами таких перевірок формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.

Особливості складання розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію з постачання товарів/послуг, у тому числі якщо до такої податкової накладної раніше було складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування, визначено пунктом 24 Порядку № 1307.

При цьому згідно із зазначеним пунктом, такий розрахунок коригування складається лише у разі, якщо в ЄРПН зареєстровано дві або більше податкових накладних, складених на одну й ту ж операцію з постачання товарів/послуг.

Як зазначено у зверненні, при спробі зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної у порядку, передбаченому пунктом 24 Порядку № 1307, у якому в інформаційному полі було зазначено реквізити розрахунку коригування, який був складений та зареєстрований в ЄРПН до податкової накладної з помилкою у даті складання (далі - розрахунок коригування), у квитанції про відмову у його реєстрації, яку отримав платник податку, зазначено, що розрахунком коригування не виведено в нуль показники неправильної податкової накладної.

Слід зазначити, що у разі виникнення необхідності виведення в нуль показників податкової накладної у розрахунку коригування вказуються зі знаком «-» показники кожного з рядків податкової накладної, які необхідно вивести в нуль (тобто, з метою виведення в нуль всієї податкової накладної кожен рядок розрахунку коригування повинен виводити в нуль відповідний рядок податкової накладної; кількість таких рядків у розрахунку коригування має відповідати кількості рядків у податковій накладній).

Як вбачається із документів, доданих до звернення (копії податкової накладної та розрахунку коригування до неї), податкова накладна містить 20 рядків (позицій номенклатури товарів/послуг), а розрахунок коригування, який складався з метою виведення в нуль її показників - лише 18 рядків. При цьому у рядку 5 розрахунку коригування зі знаком«-» зазначено сумарні показники рядків 5 і 6 податкової накладної, а у рядку 15 розрахунку коригування - сумарні показники рядків 16 і 17 податкової накладної.

На сьогодні з метою недопущення платниками податку помилок при складанні розрахунків коригування до податкових накладних ДФС доопрацьовано електронний сервіс для платників податку на додану вартість, за допомогою якого здійснюється візуалізація повної інформації щодо показників податкової накладної з урахуванням усіх зареєстрованих до неї розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, зокрема, надано можливість експорту інформації у формат хls після здійснення пошуку за заданими параметрами податкової накладної та відображення остаточного розрахунку (остаточних показників податкової накладної, які на поточну дату обліковуються в ЄРПН) з урахуванням усіх зареєстрованих до неї розрахунків коригування.

Доступ до зазначеної інформації надано в приватній частині (особистий кабінет) Електронного кабінету у розділі «ЄРПН».

Крім того, загальні роз’яснення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних, у тому числі залежно від причин коригування, надано у листах ДФС від 27.11.2018 №36942/7/99-99-15-03-02-17 та від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17, які платник податку може використовувати у своїй діяльності.

Зазначені листи розміщено на офіційному веб-порталі ДФС у розділі «Законодавство > Податкове законодавство > Листи» за адресами відповідно:
http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/73136.html та http://sfs.gov.ua/zakonodavstyo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/72940.html.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.