Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2019 р. № 1052/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про рентну плату за спеціальне використання води

Державна фіскальна служба України на звернення Підприємства щодо рентної плати за спеціальне використання води (далі - Рентна плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що надає послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, і як платник Рентної плати, посилаючись на визначені п. 255.4 ст. 255 Кодексу виключення із об’єкта оподаткування Рентною платою, запитує:

«1. щодо застосування п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу з питань нарахування, сплати Рентної плати та застосування коефіцієнта з 01.01.2018 за воду, що використовується для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку (будівлі продовольчих та господарчих фізичних осіб - підприємців, адміністративні будівлі районної державної адміністрації, міської ради, Державної фіскальної служби України, ДНЗ школи та інші);

2. щодо застосування п.п. 255.4.1. п.255.4 ст. 255 Кодексу з питань нарахування, сплати Рентної плати та застосування коефіцієнта з 01.01.2018 за воду, передану вторинним водокористувачам, що частково використовується для задоволення, виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб та технологічних потреб юридичних осіб при виробленні продукції.

3. щодо віднесення до об’єкта оподаткування для сплати Рентної плати та застосування коефіцієнта з 01.01.2018 за обсяг води, задекларований Підприємством, при затвердженні тарифу та втрачений внаслідок протікання, аварій тощо в системах водопостачання.»    

Об’єктом оподаткування Рентною платою, є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 25.5 Кодексу).

Перелік випадків, за яких фактичний обсяг використаної платником води не виключається з об’єкта оподаткування рентною платою, але на який платникам Рентної плати надана податкова преференція, що полягає у наданому Кодексом праві не справляти  Рентну плату в частині об’єкта оподаткування Рентною платою, що відповідає використаним ними обсягам води, визначений п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Щодо визначення коефіцієнта за обсяги води, що використовуються для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та платників єдиного податку (п. 1 Звернення)    

Оскільки обсяги води, які зазначені у п. 1 Звернення, є частиною об’єкта оподаткування Рентною платою, який відповідає обсягам води, які передбачені умовою п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу як такі, що використані платником Рентної плати виключно для задоволення санітарно-гієнічних потреб без справляння Рентної плати, то при декларуванні такої частини об’єкта оподаткування Рентною платою правомірно застосувати коефіцієнт у розмірі 0 (нуль).

Щодо визначення коефіцієнта та застосування п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу за обсяги води, що передані вторинним водокористувачам для задоволення як власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб так і технологічних потреб юридичних осіб при виробленні продукції (п. 2 Звернення)

Пункт 255.4 ст. 255 Кодексу не передбачає умови звільнення від оподаткування Рентною платою обсягів води, які реалізовані іншому суб’єкту господарювання, який використовує таку воду в тому числі в підприємницькій діяльності, наприклад, передану вторинним водокористувачам, що частково використовується для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб та технологічних потреб юридичних осіб при виробленні продукції.    

Таким чином, при обчисленні податкових зобов’язань з Рентної плати за обсяги води, які реалізовані Підприємством вторинним водокористувачам - суб’єктам господарювання, які використовують таку воду, у тому числі в підприємницькій діяльності, застосовується коефіцієнт 1 (один).

Щодо застосування коефіцієнта та віднесення до об’єкта-оподаткування Рентною платою обсягів води, задекларованих Підприємством при затвердженні тарифу та втрачених в системах водопостачання (п.3 Звернення)

За обсяги води, які використовує Підприємство на власні технологічні потреби, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення та надання послуг з централізованого водопостачання, визначені згідно з п.1.6 Порядку формування тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення, затвердженого постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 10 березня 2016 року №302; зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 19 квітня 2016 року за №-593/28723, у тому числі за обсяг води, задекларований Підприємством при затвердженні тарифу та втрачений внаслідок протікання, аварій тощо в системах  водопостачання, Підприємство при обчисленні податкових зобов’язань з Рентної плати застосовує коефіцієнт 0,3.    

Податкова консультація відповідно до п.52.2 ст.52 Кодексу має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.