Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2019 р. № 1106/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентом зазначених у зверненні послуг резиденту та у зв’язку з наданням додаткових документів, що стосуються порушеного питання, на доповнення до індивідуальної податкової консультації, зареєстрованої в Єдиній базі індивідуальних податкових консультацій, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з доданою до звернення копією договору субліцензії, укладеного 01.06.2018 між ліцензіаром та ліцензіатом (далі - Договір від 01.06.2018), ліцензіар надає ліцензіату ліцензію на телевізійні права для використання на міжнародних каналах та веб-сайтах сигналу та відеороликів, які є предметом трансляції зазначених у Договорі від 01.06.2018 подій на ліцензованій мові (українська, російська) на території (Україна) протягом певного часу (далі - електронні медіа права) (пункт 2 частини 1 «Спеціальні умови» Договору від 01.06.2018).

За надання ліцензіаром електронних медіа прав ліцензіату, ліцензіат зобов’язаний сплатити ліцензіару відповідну суму коштів (ліцензійний збір) (підпункт 11.1 пункту 11 частини 1 «Спеціальні умови» Договору від 01.06.2018).

При цьому технічні витрати на доступ до міжнародного сигналу події не включені до витрат на ліцензію та стягуються ліцензіаром окремо у відповідності з діючими розцінками (далі - технічний збір). Технічні збори за кубки світу та ЧС сплачуються відповідно до пункту 4 частини 2 «Загальні положення та умови» Договору від 01.06.2018 (підпункт 12.1 пункту 12 частини 1 «Спеціальні умови» Договору від 01.06.2018).

Зокрема, відповідно до підпункту 1.1 пункту 1 частини 2 «Загальні положення та умови» Договору від 01.06.2018:

• міжнародний сигнал - це основний телевізійний сигнал наживо, включаючи міжнародні звукові та кольорові відеосигнали, що включають телевізійне зображення подій, необхідний фоновий звук та ефекти, уповільнену зйомку, повтори, дані та графічне зображення, які транслюються приймаючою стороною;
• технічний збір - це всі затрати та витрати, пов’язані з трансляцією ліцензіатом міжнародного сигналу в прямому ефірі чи в записі, включаючи всі супутникові засоби та пов’язані з ними витрати.

Згідно з підпунктами 4.1 і 4.4 пункту 4 частини 2 «Загальні положення та умови» Договору від 01.06.2018 враховуючи електронні медіа права, надані ліцензіату відповідно до Договору від 01.06.2018, ліцензіат зобов’язується виконувати зобов’язання, передбачені Договором від 01.06.2018, та сплачувати ліцензіару ліцензійну плату та технічні збори, зазначені у частині 1 «Спеціальні умови» Договору від 01.06.2018, без урахування податків, зборів та / або інших банківських витрат.

При цьому всі платежі, надані ліцензіатом згідно з Договором від 01.06.2018, не повинні містити жодних стягнень, будь-яких податків, відомим сьогодні чи в майбутньому, податків на додану вартість або будь-яких інших непрямих податків, за винятком, коли такі податки вимагаються чинним законодавством, що підлягають вирахуванню чи стягненню.

Якщо згідно з чинним законодавством ліцензіат вимагатиме відрахування або стягнення будь-яких податків з будь-яких платежів за Договором від 01.06.2018 або щодо них, платіж може бути збільшений, для того, щоб після здійснення всіх відрахувань, включаючи всі стягнення або податки, що застосовуються до будь-якої додаткової суми, сплаченої за пунктом 4 частини 2 «Загальні положення та умови» Договору від 01.06.2018, ліцензіар отримував суму, яка дорівнює оплаті, яку б він отримав, якщо не було вирахування або утримання будь-яких стягнень.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180, 208 розділу V ПКУ та розділі VII Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі - Порядок № 21).

Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ.

При цьому в разі, якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника ПДВ, то такий отримувач послуг зобов’язаний подати до контролюючого органу розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ).

Отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил розділу V ПКУ щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.

Враховуючи викладене, та зважаючи на те, що технічний збір згідно з умовами Договору від 01.06.2018 розцінюється як оплата вартості зазначених у підпункті 12.1 пункту 12 частини 1 «Спеціальні умови» Договору від 01.06.2018 послуг, пов’язаних із наданням доступу до міжнародного сигналу подій (послуг із доставки і надання відповідної техніки), та відповідно до статті 186 розділу V ПКУ місцем їх постачання визначено митну територію України, то отримувач таких послуг - неплатник ПДВ зобов’язаний подати до контролюючого органу розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ та сплатити відповідну суму податку до бюджету.

Щодо сплати податкових зобов'язань з ПДВ, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» та наказу ДФС України від 10.04.2015 № 267 «Про організацію оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» зі змінами, внесеними наказом ДФС України від 03.05.2018 № 249, нарахування і сплата таких податкових зобов’язань з ПДВ здійснюються на бюджетний рахунок з кодом бюджетної класифікації 14010100 (після перекодування 14060100) «Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)».

Щодо реєстрації особи як платника ПДВ 

Порядок такої реєстрації регулюється статтями 180-183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ).

До загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ.

При цьому операції із отримання послуг від нерезидента за своєю суттю є операціями з придбання послуг, а тому не враховуються при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ (далі -загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг), для цілей реєстрації платником ПДВ.

Отже, особа, яка отримує послуги від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, не враховує обсяг таких послуг при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації платником ПДВ.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).