Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2021 р. № 4842/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – ТОВ (комітент, видавець) щодо оподаткування податком на прибуток операції з передачі комітентом товарів АТ «» (комісіонер, розповсюджувач) за уточнюючою деталізацією господарської операції та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є видавцем газети, малоприбутковим підприємством та не застосовує податкові різниці. ТОВ здійснює один вид діяльності – виготовлення та реалізацію періодичних друкованих ЗМІ, які звільнені від оподаткування ПДВ.

Між ТОВ та АТ «» укладено договір комісії на реалізацію газет у поштових відділеннях по всій Україні. За умовами договору комісії з 2022 року після завершення терміну реалізації газет: «комісіонер знищує, утилізує або в інший спосіб позбавляється нереалізованого товару, у тому числі шляхом передачі такого товару до пунктів приймання макулатури, без відшкодування його вартості комітенту. Весь отриманий при цьому дохід належить комісіонеру».

У бухгалтерському обліку ТОВ подібне списання збільшить витрати підприємства та зменшить фінансовий результат до оподаткування.

У підприємства виникли питання:

чи має право ТОВ при списанні газет у брухт зменшувати фінансовий результат до оподаткування при розрахунку податку на прибуток?

чи не створить ризиків для ТОВ операція по списанню газет у брухт при нарахуванні податку на прибуток?

До питання 1

Відповідно до частини першої ст. 1011 Цивільного кодексу України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Договір комісії не є правочином, за яким комісіонер придбаває товари у комітента. Тому, якщо комітент відповідно до договору комісії передає комісіонеру товари для подальшого продажу, то право власності на ці товари від комітента до комісіонера не переходить.

Згідно з п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по відношенню операцій, здійснених в рамках договору комісії на продаж товарів.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від
16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До питання 2

Згідно пп. 5, 6, 7 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Відповідно до п.п. 3.11 п. 3 Методичних рекомендацій надходження запасів для реалізації на умовах комісії оформлюється квитанцією і товарним ярликом (форми № 1-ВТ, № 3-ВТ, затверджені наказом Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 08.07.1997 № 343).

Згідно п.п. 3.14 п. 3 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007
№ 2 продаж товарів, прийнятих на комісію, оформлюється реєстром реалізованих товарів.

Відповідно до п. 18 Правил розповсюдження періодичних друкованих видань, затверджених наказом Державного комітету зв'язку України, Міністерства інформації України, Міністерства транспорту України від 10.12.1998 № 169/81/492 прийняття тиражу на експедирування здійснюється за накладними, які складаються видавцем, редакцією у двох примірниках на кожну видачу окремо, а коли експедиція знаходиться при редакції - за жетонами погодинно на весь тираж, який видається за день.

Водночас зазначаємо, що питання формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку, у т. ч. за операціями за договором комісії, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.