Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.06.2025 р. № 3315/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій із безоплатного надання рекламних зразків підприємству-нерезиденту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодексу), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство перебуває на загальній системі оподаткування і визначає податок на прибуток підприємств шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці.

Товариство експортує товари для компанії-нерезидента, держава реєстрації якої є Тайвань. Товари є безкоштовними зразками і товариство не отримує плату за такі зразки. Експорт зразків не є благодійною пожертвою.

Між товариством та отримувачем укладений усний договір про передачу зразків. З метою митного оформлення експорту зразків товариством оформлюються проформи інвойси та митні декларації.

Виходячи із викладеного вище, товариство просить:

1. Підтвердити, що у зв’язку із безкоштовною передачею зразків у товариства не виникає обов’язок сплачувати податок на доходи нерезидента і щодо такої операції не застосовуються вимоги п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

2. Роз’яснити чи необхідно збільшувати фінансовий результат на суму вартості безкоштовно переданих зразків нерезиденту згідно із п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу

3. Роз’яснити чи вважається нерезидент платником податку в контексті п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо він сплачує податок на доходи нерезидента (зокрема, такий податок утримується українським резидентом при виплаті доходів (грошових коштів) нерезиденту), і такий обов’язок сплати податку виникає відповідно до вимог п. 141.4 ст. 141 Кодексу

4. Роз’яснити чи вважається нерезидент платником податку в контексті п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо український резидент сплачує податок на доходи нерезидента при виплаті доходів нерезиденту в негрошовій формі, і такий обов’язок сплати податку виникає відповідно до вимог п.п. «ї» п. 141.4 ст. 141 Кодексу, п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

5. Роз’яснити чи необхідно збільшувати фінансовий результат згідно із п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу платнику податків, що визначає базу для податку на прибуток шляхом коригування фінансового результату на податкові різниці, на суму безоплатно наданих товарів (благодійна пожертва) нерезиденту, якщо платник податків перерахував податок на доходи нерезидента із таких сум відповідно до вимог п.п. «ї» п. 141.4 ст. 141 Кодексу, п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

6. Роз’яснити чи виникає обов’язок нерезидента компенсувати суми сплаченого податку на доходи нерезидента якщо такий був сплачений резидентом відповідно до вимог п. 141.4 ст. 141 Кодексу при виплаті доходів нерезиденту у негрошовій формі.

7. Підтвердити, що у разі самостійного виправлення помилок платником податків у зв’язку із ненарахуванням податку на доходи нерезидента чи у зв’язку із заниженням податкового зобов’язання з податку на прибуток за періоди, які припадають на дію воєнного стану на території України, до платника податків не застосовуються жодні штрафні санкції (зокрема, штрафи, передбачені ст. 125¹ Кодексу, ст. 50 Кодексу) та пеня.

Щодо питань 1 - 5

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України (п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД*100/(100 - СП) - СД, де:

Пс - сума податку до сплати;

СД - сума виплаченого доходу;

СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Отже, у разі якщо юридична особа-резидент здійснює операції з надання товару на безоплатній основі нерезиденту України, то така операція  оподатковується, виходячи з розрахунку, наведеному у п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, та сплачується резидентом під час такого надання, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

Згідно із п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового звітного періоду збільшується зокрема на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Отже, у разі якщо дохід нерезидента оподатковується податком на прибуток із суми безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то платник податку-резидент України не збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такої безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

При цьому вартість рекламного зразка може бути визначена, виходячи із даних бухгалтерського обліку.

 

 

Щодо питання 6

Відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання щодо компенсації сум сплаченого податку на доходи нерезидента у разі виплати доходів нерезиденту у негрошовій формі не належать до компетенції ДПС.

Щодо питання 7

Платник податку, який у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він має право виправити допущені помилки у порядку, встановленому п. 50.1 ст. 50 Кодексу у два способи:

надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку;

відобразити відповідні уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).