Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2025 р. № 3324/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо заповнення окремих реквізитів податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство уклало договір на постачання продукції фізичній особі-підприємцю платнику податку на додану вартість. У договорі та складених за такою операцією первинних документах реквізити контрагента (покупця) фізичної особи-підприємця, зокрема його найменування (прізвище, ім’я, по батькові) зазначено відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, у тому числі із зазначенням інформації про тип суб’єкта права (юридичний статус), який визначає форму здійснювання його підприємницької діяльності, тобто з приставкою «фізична особа-підприємець».

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо обов’язку зазначення у полі «Отримувач (покупець)» податкової накладної крім найменування (прізвище, ім’я, по батькові) такого покупця приставки «фізична особа-підприємець» та податкових наслідків, у разі якщо таку приставку у податковій накладній не зазначено.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу  (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

У пункті 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, інформації, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені в абзаці першому пункту 44.1
статті 44 розділу II Кодексу.

Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, зі змінами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операції з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Зазначеною нормою Кодексу також визначено перелік обов’язкових реквізитів, які підлягають відображенню у податковій накладній, до яких, зокрема, належить: повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, − покупця (отримувача) товарів / послуг.

Показники такої податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Однак, пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу визначено, що помилки в реквізитах, визначених у пункті 201.1 статті 201 розділу V Кодексу (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Відсутність або наявність зазначення у полі «Отримувач (покупець)» податкової накладної крім найменування (прізвище, ім’я, по батькові) фізичної особи − підприємця (покупця) приставки «фізична особа-підприємець» не може вважатися помилкою та не заважає ідентифікувати здійснену операцію (її зміст, період, сторони, суму нарахованого податку, тощо), отже не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобовʼязані самостійно декларувати свої податкові зобовʼязання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).